Частный институт управления и предпринимательства

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(в вопросах и ответах)

2-е изд. испр. и доп.

Минск 2006

Частный институт управления и предпринимательства

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

(в вопросах и ответах)

2-е издание

исправленное и дополненное

М инск 2006

УДК 657.22(075.8)

ББК 65.052.2я73

Б 94

А в т о р ы:

преподаватели кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»:

Т. В. Байголова, старший преподаватель; Н. Г. Горелик, доцент;
И. А. Летуновская, старший преподаватель; Л. К. Михалкевич, доцент;
Я. А. Панюта, доцент; С. Н. Томкевичус, старший преподаватель;
С. И. Халимончик, старший преподаватель;

И. И. Цодиков, профессор кафедры, кандидат экономических наук,

старший научный сотрудник;
И. Т. Шахбазова, доцент

Под общей редакцией И. И. Цодикова

Р е ц е н з е н т ы:

Н. А. Егомостьев, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита

Минского института управления, кандидат экономических наук, доцент;

М. А. Лесневская, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита
в торговле БГЭУ, кандидат экономических наук, доцент

Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом

Частного института управления и предпринимательства

Б 94 Бухгалтерский учет (в вопросах и ответах): учеб. пособие.– 2-е изд., испр. и доп. / Т. В. Байголова, Н. Г. Горелик, И. А. Летуновская и др.; Под общ. ред. И. И. Цодикова.– Минск: Частн. ин-т управ. и предпр., 2006.– 108 с.

ISBN 985-6786-37-1.

Изложен порядок бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством на предприятиях всех форм собственности и хозяйствования.

Предназначено для самостоятельного изучения учебного материала и подготовки к экзаменам студентами дневной и заочной форм обучения Частного института управления и предпринимательства.

УДК 657.22(075.8)

ББК 65.052.2я73

© Коллектив авторов, 2006

I SBN 985-6786-37-1 © Частный институт управления и предпринимательства, 2006

1. Учет поступления основных средств

Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 мес.) периода, стоимость единицы которых превышает величину, установленную учетной политики организации в соответствии с законодательством (в пределах 30 базовых величин за единицу, а по коврам и ковровым изделиям – 10 базовых величин за единицу). Независимо от стоимости к основным средствам относятся сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий скот.

Синтетический учет собственных основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление осуществляется на счете 01 «Основные средства». По этому счету открываются субсчета по видам основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер (на весь нормативный срок службы). Он обозначается на объекте (краской, прикреплением жетона, иным способом), затем проставляется во всех первичных документах, отражающих движение основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате:

– произведенных капитальных вложений (строительство объектов, изготовление оборудования, приобретение за плату);

– безвозмездного поступления;

– получения в качестве вклада в уставный фонд;

– получения в иных случаях, установленных законодательством.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капитальных вложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти операции осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1 или ОС-1а), технической документации, относящейся к данному инвентарному объекту и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к учету при их вводе в эксплуатацию. Она включает:

– услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

– таможенные платежи;

– расходы по страхованию при перевозке;

– проценты по кредитам и займам;

– расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

– регистрационные сборы;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:

– при выполнении работ хозяйственным способом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов;

– при выполнении работ подрядным способом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС.

Суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются по дебету субсчета 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты по принятым к бухгалтерскому учету объектам основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Затем суммы, учтенные на счете 98, списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Фактические затраты, связанные с безвозмездным получением объектов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Возникающие при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд организации, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшение резервного фонда.

Поступления основных средств на баланс простого товарищества отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Капитальные вложения в арендованные основные средства (отделимые улучшения) являются собственностью арендатора. В бухгалтерском учете арендатора они отражаются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства в корреспонденции с кредитом» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь. Так, затраты на модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию, дооборудование, достройку и другие учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по завершении указанных работ затраты, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01 «Основные средства». При этом оформляется акт приемки-сдачи объектов (форма ОС-2) и производится соответствующая корректировка записей в инвентарной карточке объекта.

Увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств в результате проведенной переоценки отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Добавочный фонд».

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств выделяет затраты, изменяющие первоначальную (восстановительную стоимость) основных средств. В течение года они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции:

– с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам;

– с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

– с кредитом счетов 57 «Переводы в пути» на сумму расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

В конце отчетного года указанные затраты включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства».

2. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются физически и морально. Физический износ связан с потерей физических качеств основных средств в процессе эксплуатации. Моральный износ – это обесценение основных средств до наступления их физического износа в связи с появлением технических средств более производительных нежели эксплуатируемые.

Для восстановления износа и для замены выбывающего имущества организации накапливают средства путем ежемесячных амортизационных отчислений. В результате амортизации стоимость объектов основных средств постепенно в течение срока службы переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием.

Для исчисления амортизации следует пользоваться Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы.

По данному Положению для расчета амортизации следует определить для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, срок полезного использования; для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, – нормативный срок службы. Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать период, в течение которого они будут начислять амортизацию, учитывая условия производства, режим эксплуатации (сменность), моральный износ и другие факторы.

Устанавливается также амортизируемая стоимость объектов основных средств, то есть та стоимость, от которой будут рассчитываться амортизационные отчисления.

В зависимости от применяемых способов, методов начисления амортизации, условий функционирования основных средств за амортизируемую стоимость может приниматься или первоначальная стоимость основных средств, по которой они отражаются на счетах бухгалтерского учета, или недоамортизированная стоимость объекта основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики, создаваемая организацией, должна принять решение, которое касается способа начисления амортизации. Амортизация может начисляться следующими способами: линейным, нелинейным или производительным. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, выбирать способ не следует, поскольку амортизация по ним начисляется только линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации необходимо амортизируемую стоимость умножить на норму амортизации. Годовая норма амортизации представляет обратную величину срока полезного использования (нормативного срока службы).

Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен 5 лет, то норма амортизации составляет соответственно ¹/₅, или 20% в год.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования. Применение данного способа имеет ограничения. Он не может применяться при начислении амортизации по машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативными сроками службы до 3 лет, легковым автомобилям, кроме эксплуатируемых в качестве служебных; по предметам интерьера, включая офисную мебель. В то же время данный способ рекомендуется использовать при начислении амортизации по вычислительной технике, транспортным средствам, рабочему скоту и т. д.

При нелинейном способе амортизация может начисляться с помощью двух методов:

1) суммы чисел лет;

2) уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

При применении метода суммы чисел лет норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумму чисел лет срока полезного использования можно определить двумя способами. Так, если срок полезного использования объекта составляет 6 лет, то, сложив числа 1, 2, 3, 4, 5, 6, получим 21 (сумму чисел лет). Выполнив следующие действия: 6 × (6 + 1)/2, получим тот же результат 21. При амортизируемой стоимости объекта 6 300 000 руб. и 2-х лет его эксплуатации (до конца срока эксплуатации остается 4 года), годовая сумма амортизации по нему составит 1 200 000 руб., т. е. 6300 000 × 4/21.