На счете 76 могут отражаться другие хозяйственные организации некоммерческого характера. Так, на отдельных субсчетах ведутся расчеты с квартиросъемщиками, с родителями по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, с учебными учреждениями и др.

Дебиторская и кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». При этом суммы дебиторской задолженности фиксируются в целях контроля на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

32. Учет товарных операций в оптовой торговле

Оптовая торговля – это купля и продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного потребления. Основными показателями, характеризующими работу оптового предприятия, является оптовый товарооборот и валовой доход.

Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи потребителям и промышленным предприятиям для последующей переработки. Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным товарам в свободных отпускных ценах предприятий, включая оптовую надбавку, НДС на продажную цену товаров.

Поставщики отгружают товары в соответствии с заключенными договорами с покупателями. На отгруженные товары выписывается платежное требование, к которому прилагают ряд документов, удостоверяющих их вес, количество и качество. Документами, удостоверяющими количество товара, являются ТТН, ТН. Документами, характеризующими качество товара, являются качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов. Если в ходе приемки обнаруживают недостачу или несоответствие качества, то приемку товаров осуществляет комиссия, которая составляет акт приемки товаров. На складах товары учитываются в количественном выражении по наименованиям и сортам в карточках складского учета.

Синтетический учет товаров ведут на активном субсчете 41/1 «Товары на складах». Тара учитывается на субсчете 41/3 «Тара порожняя и под товаром». Транспортные расходы, взыскиваемые поставщиками, учитываются на субсчете 44/2 «Издержки обращения». Входной НДС учитывается на субсчете 18/4. Расчеты с поставщиками – на счете 60.

Поступление товаров оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т 41-1 К-т 60 – по ценам приобретения без НДС;

– Д-т 41-3 К-т 60 – стоимость тары без НДС;

– Д-т 18-4 К-т 60 – НДС подлежащий уплате поставщику;

– Д-т 44-2 К-т 60 – транспортные расходы без НДС;

– Д-т 18-3. К-т 60 – НДС на транспортные расходы;

– Д-т 60 К-т 51 – оплата поставщику;

– Д-т 68-2 К-т 18-4, 18-3 – уплаченный НДС.

При приемке товаров могут быть выявлены недостачи, которые могут произойти по следующим причинам:

• по вине транспортной организации;

• по вине поставщиков;

• по вине экспедитора;

• в результате естественной убыли в пределах нормы.

В первых двух случаях претензии предъявляются на основании коммерческого акта и акта приемки товаров на покупную стоимость, т. е. вместе с НДС. При этом делается запись: Д-т 76/3 К-т 60, если счета поставщиков были акцептованы или оплачены до поступления груза.

Недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и по вине материально-ответственных лицо отражаются по покупным ценам на счете 94. Потери в результате естественной убыли являются расходами торговой организации и относятся в дебет субсчета 44/2 по покупным ценам без НДС. При этом делается запись: Д-т 44/2 К-т 94.

Недостачу товаров, выявленную по вине экспедитора, взыскивают с него по продажным ценам. Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов: Д-т 73/2 К-т 98/-4. Недостача материальных ценностей по вине материально-ответственных лиц является объектом обложения НДС: Д-т 73/2 К-т 68/22. При погашении недостачи материально-ответственными лицами составляются следующие бухгалтерские проводки: Д-т 50, 70 К-т 73/2 и Д-т 98/4 К-т 92/1.

Реализация товаров со складов оптовых предприятий учитывается на счете 90 «Реализация». Он служит для контроля за выполнением товарооборота, выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто). По дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным ценам, налоги и отчисления из выручки, по кредиту счета – выручку по продажным ценам. Сумма превышения продажной стоимости (К-т. счета 90) над покупной (Д-т счета 90) будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде налогового дохода от реализации (брутто).

Учет отгрузки и реализации товаров покупателям зависит от принятого порядка учета выручки: или «по оплате» или «по отгрузке». При учете выручки «по моменту отгрузки» используется счет 62. По дебету счета отражают сумму предъявляемого к оплате счета, в который включают стоимость товаров по проданным ценам, НДС, стоимость тары. По кредиту счета отражают погашение задолженности покупателями. При этом варианте учета составляют следующие проводки:

– Д-т 90-2 К-т 41/1 – списание покупной стоимости реализованных товаров;

– Д-т 62 К-т 90/1 – задолженность покупателей по продажным ценам;

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – на сумму НДС;

– Д-т 90/5 К-т 68/2 – на сумму отчислений в целевые бюджетные фонды из выручки;

– Д-т 51 К-т 62 – на сумму поступившей оплаты от покупателей.

При учете выручки «по моменту оплаты» используется счет 45. В этом случае производят следующие записи:

– Д-т 45 К-т 41-1 – на покупную стоимость товаров;

– Д-т 51 К-т 90/1 – поступление выручки от реализации товаров;

– Д-т 90/2 К-т 45 – на покупную стоимость товаров;

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – на сумму начисленного НДС;

– Д-т 90-5 К-т 68-2 – на отчисления в бюджетные целевые фонды.

В обоих случаях финансовый результат определяется путем сравнения оборотов по счету 90. Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то предприятием получен убыток. На сумму убытка делается запись: Д-т 99 К-т 90-9.

Если дебетовый оборот будет меньше кредитового, то предприятием получена прибыль. На сумму прибыли делается запись: Д-т. 90/9 К-т. 99.

33. Учет операционных и внереализационных
доходов и расходов

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, поступивших в составе операционных доходов сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты и др.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат. К операционным доходам и расходам относятся:

– доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг;

– доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации в соответствии с законодательствам (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

– доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

– доходы и расходы по операциям с тарой;

– доходы (проценты), полученные за предоставление денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации;

– расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

– расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

– расходы, связанные с аннулированием производственных запасов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

– отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей и повышение рыночных цен;

– отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или повышения их рыночной котировки;

– отчисления в резервы по сомнительным долгам при расчетах с другими организациями, а также отдельными лицами, восстановление резервов при восстановлении сомнительных долгов;

– прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91. По дебету счета отражаются операционные расходы, а по кредиту счета – операционные доходы. К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

– 91-1 «Операционные доходы»;

– 91-2 «Операционные расходы»;

– 91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

– 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

По кредиту субсчета 91-1 учитываются поступление активов, признаваемых операционными доходами в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-2 учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-3 учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68. По дебету субсчета 91-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством в корреспонденции с кредитом счета 68. Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся нарастающим итогом.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота к субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Для учета внереализационных доходов и расходов предусмотрен счет 92. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

– 92-1 «Внереализационные доходы»;

– 92-2 «Внереализационные расходы»;

– 92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

– 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92-1 и отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров;

– Д-т сч. 01 «Основные средства» (04, 07, 10, 41, 43);

– К-т сч. 91-1 «Внереализационные доходы» – при оприходовании излишков, выявленных при инвентаризации;

– Д-т сч. 10 «Материалы» (07, 11);

– К-т сч. 92–1 «Внереализационные доходы» – при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий;

– Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов);

– Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании кредиторской задолженности по истечение срока исковой давности;

– Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании депонентской задолженности по истечении срока исковой давности;

– Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при списании сумм по безвозмездно полученным основным средствам и прочим активам;

– Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»;

– К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» – при отражении превышения номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуп (при аннулировании).

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации. Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92-2 и отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 01 «Основные средства» – при списании остаточной стоимости основных средств, передаваемых безвозмездно;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 10 «Материалы» – при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 50 «Касса» – при списании денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 51 «Расчетный счет» – при уплате со счетов в банках расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки;