– Дт 15(16)– Кт 60 – на сумму, причитающуюся поставщикам за оказанные услуги по доставке материалов;

– Дт 18/3 – Кт 60 – на сумму НДС;

– Дт 10 – Кт 15(16)– оприходование материалов, фактически поступивших по учетным ценам;

– Дт 16 – Кт 15(16)– на сумму разницы между фактической стоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам;

– Дт 60 – Кт 51 – на суммы, перечисленные поставщикам за приобретение материальных ценностей, услуги по доставке;

– Дт 68 – Кт 18/3 на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету;

– Дт 76/3 – Кт 60 – на сумму претензии, предъявляемой к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза, если счета были оплачены до его поступления.

Если организацией не используются счета 15 и 16, то на основании документов поставщика в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

– Дт 10 – Кт 60 – на покупную стоимость материалов;

– Дт 10 – Кт 60 – на сумму, причитающуюся поставщикам за оказанные услуги по доставке материалов.

– Дт 18 – Кт 60 – на сумму НДС;

Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 отражается задолженность поставщикам за материалы, за выполненные работы, оказанные услуги по доставке материалов, за предоставленные организации электроэнергию, газ, воду. В бухгалтерском учете производится запись:

– Дт 10, 15(16), 18, 20, 23, 25, 26 – Кт 60;

– Дт 76/3 – Кт 60 – на сумму недостачи груза в пути, по вине поставщика или транспортной организации, если счета были оплачены за груз до его поступления.

На счете 60 отражаются суммы выданных авансов под поставку материальных ценностей, а также оплата документов поставщиков:

Дт 60 – Кт 51, 52, 55.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельно предъявленному документу поставщика в журнале-ордере № 6. Журнал-ордер является комбинированным регистром, в котором совмещаются синтетический и аналитический учет. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся линейным способом в разрезе каждого документа поставщика, что дает возможность видеть соотношение расчетов с каждым из них. Заполняется журнал-ордер № 6 на основании ТТН и ТН, актов о приемке материалов, выписок из банка.

Поступление материалов отражается в журнале-ордере № 6 в двух оценках: по учетным регистрам и по фактической себестоимости с разбивкой по счетам 10, 15, 16, 18. В нем также отражается оплата документов поставщика. Документы поставщика, оставшиеся неоплаченными, отражаются в журнале-ордере как сальдо на конец месяца.

7. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения сохранности и целесообразности использования материалов необходима правильная организация учета и складского хозяйства. Склады и помещения должны быть приспособлены для хранения материалов, оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами, мерной тарой. На складах должен быть установлен такой порядок размещения материалов, который обеспечил бы быстрое нахождение, прием и отпуск каждого наименования ценностей.

Учет материалов может быть организован тремя методами:

1. Параллельный метод учета на складе и в бухгалтерии с использованием карточек количественно-суммового учета. При этом методе бухгалтерия дублирует количественный учет, который ведется на складе.

2. По отчетам материально-ответственных лиц. На складе ведется количественный учет, а в конце месяца материально-ответственные лица составляют материальные отчеты. В них по наименованиям материалов приведены остатки на начало месяца, поступление за месяц и остатки на конец месяца. Составленные отчеты передаются в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются. После обработки материальный отчет является регистром аналитического учета.

3. Сальдовый метод. На складе учет материалов ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии – только в денежном. Взаимоувязка количественного учета на складе с учетом в бухгалтерии осуществляется с помощью сальдовой ведомости.

Для учета материалов на складе используются карточки складского учета. Карточки открываются в бухгалтерии и передаются заведующему складом под расписку. Карточка открывается на каждое наименование материала. В заглавной части карточки указывается ее номер, номер склада, стеллаж, ячейка, где хранится данный материал, единица измерения, сорт, размер, цена и другие реквизиты. Открывается карточка на год. На основании первичных документов по приходу (ТТН, ТН) и по расходу материалов (лимитно-заработная карта требования, ТТН, ТН) работник склада производит записи в карточках в день совершения операции. Записи в карточках нумеруются порядковым номером, который затем помечается на первичном документе. После каждой записи в карточках выводятся остатки материалов. В конце месяца количественные остатки из карточек переносятся в сальдовую ведомость. Ведомость передается в бухгалтерию, где остатки по каждому наименованию материалов перемножаются на цены и получаются остатки материалов в денежном выражении.

Не реже одного раза в неделю бухгалтер проводит на складе проверку своевременности и правильности ведения карточек складского учета в присутствии материально-ответственных лиц. Правильность записей бухгалтер подтверждает своей подписью в отведенной для этого графе карточки. После проверки бухгалтер и завскладом производят приемку-сдачу первичных документов под расписку. В бухгалтерии на основании первичных документов составляется ведомость «Движения материалов в денежном выражении». В ведомости отражается движение материалов по счету 10 в целом или по субсчетам в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себестоимости. В ведомости показаны остатки материалов на начало месяца, приход, расход и остатки на конец месяца. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по учетным ценам представляет собой отклонения или транспортно-заготовительные расходы.

Поступление материалов на склад отражается в учете следующими проводками:

– Дт 10, 15(16)– Кт 60 – от поставщиков на покупную стоимость;

– Дт 18 – Кт 60 – на сумму НДС;

– Дт 10 – Кт 23 – от собственных производств;

– Дт 10 – Кт 20 – отходы производства;

– Дт 10 – Кт 28 – стоимость отходов от забракованной продукции;

– Дт 10 – Кт 91 – стоимость отходов от списания основных средств;

– Дт 10 – Кт 71 – оприходование материалов от подотчетных лиц;

– Дт 10 – Кт 98 – безвозмездное поступление материалов;

– Дт 10 – Кт 92 – оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерском учете на основании первичных документов, в которых указывается направление расходования:

– Дт 20 – Кт 10 – отпуск в цех для изготовления продукции;

– Дт 08 – Кт 10 – отпуск на строительные объекты;

– Дт 26,25 – Кт 10 – на цеховые и общехозяйственные нужды;

– Дт 28 – Кт 10 – для исправления брака;

– Дт 97 – Кт 10 – для изготовления образцов новой продукции;

– Дт 91– Кт 10 – стоимость реализованных материалов.

8. Учет расходов на реализацию

После выпуска продукции у организации возникают затраты, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции. Эти расходы являются внепроизводственными и называются коммерческими. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции. К коммерческим расходам относят:

1. Маркетинговые операции по организации сбыта продукции, в том числе расходы, связанные с поиском рынков сбыта продукции и заключением договоров на поставку выпущенной продукции.

2. Затраты на тару, упаковку изделий на складе, в том числе расход упаковочного материала, заработная плата за упаковку, отчисления от суммы заработной платы в бюджет, фонду социальной защиты населения, на обязательное личное страхование от несчастных случаев на производстве.

3. Затраты по доставке продукции на станцию отправления покупателю, в том числе погрузка в вагоны, автомобили, суда.

4. Комиссионные сборы торговым организациям за продажу ими продукции на комиссионных началах.

5. Затраты на рекламу, в том числе объявления, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках.

6. Прочие расходы, связанные с хранением и сортировкой продукции.

В учете коммерческие расходы группируются по видам выпущенной готовой продукции с выделением прямых и косвенных затрат. Косвенные коммерческие расходы затем необходимо распределить по видам готовой продукции пропорционально производственной себестоимости и присоединить к прямым коммерческим расходам по видам готовой продукции.

В конце месяца коммерческие расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками не отгруженной продукции пропорционально фактической себестоимости (весу, объему, количеству).

Для учета коммерческих расходов используются счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Коммерческие расходы». По дебету счета в течение месяца собираются прямые и косвенные коммерческие затраты. В конце месяца косвенные расходы распределяются по видам продукции, определяются расходы, относящиеся к реализованной продукции, которые списываются по кредиту счета 44 в дебет счета 90 «Реализация».

Корреспонденция счетов по учету коммерческих расходов

9. Учет и порядок начисления заработной платы

Основанием для начисления заработной платы при повременной форме оплаты труда являются:

– приказ о принятии работника в штат предприятия и штатное расписание с указанием категории, должности, размера оклада (тарифной ставки), разряда по определенной профессии;

– данные табельного учета, коллективный договор, в котором разработаны и утверждены размеры и условия премирования работников предприятия.

Порядок расчета оплаты труда в данном случае следующий:

– оклад (тарифная ставка), если работником отработано рабочее время полностью;

– если работник полностью не отработал все рабочие дни месяца, то выполняется расчет: оклад делится на количество рабочих дней месяца и умножается на фактически отработанное число дней.

Пример. Оклад экономиста фирмы 420 000 руб. Рабочих дней в соответствии с производственным календарем в данном месяце – 22. Фактически отработано – 18, заработная плата составит 343 636 руб. (420 000/22 × 18).

В том случае, если применяется повременно-премиальная система оплаты, рассчитывают сумму премий.

Пример. В соответствии с коллективным договором административно-управленческий аппарат фирмы премируется в размере 30% оклада. Премия составит 103 091 руб. (343636 × 30/100). Итого сумма начисленной заработной платы будет 549 818 руб.(343 636 + 103 091).

Расчет заработной платы при сдельной форме оплаты труда производится по каждому виду продукции:

З = Р × N + Д,

где Р – сдельная расценка за единицу продукции;

N – количество продукции;

Д – надбавки и доплаты.

Доплаты бывают двух видов: за условия труда и за профессиональное мастерство. Расчет заработной платы при индивидуальной сдельной рассмотрим на примерах.

Пример 1. Токарь 4-го разряда за месяц изготовил 160 деталей. Часовая тарифная ставка токаря 4-го разряда 920 руб. Норма времени на изготовление одной детали 1,48 ч. Работа выполнена качественно. Размер премирования составляет 30% от ФОТ. Токарь работал в ночную смену 16 ч. Доплата за работу в ночное время составляет 35% от часовой тарифной ставки.

Сдельная расценка за единицу продукции:

920 × 1,48=1 361,6 руб.

Сумма зарплаты по сдельной расценке:

1361,6 × 160 = 217 856 руб.

Премия:

217 856 × 30% = 65 357 руб.

Доплата за работу в ночное время:

920 × 16 × 35% = 5 152 руб.

Всего начислено:

217 856 + 65 357 + 5 152 = 288 365 руб.

Пример 2. Оператор линии по выпечке хлеба отработал в месяце 176 ч, в том числе 72 ч в ночную смену. Выработка за месяц составила 180 т. Расценка за 1 т продукции 2 200 руб. Часовая тарифная ставка оператора 5-го разряда 1 500 руб. Доплата за работу в ночную смену составляет 42% от часовой тарифной ставки. Размер премирования на предприятии для данной категории работников 25% от ФОТ.

Заработная плата по сдельным расценкам:

2200 × 180 = 396 000 руб.

Премия:

396 000 × 25% = 99 000 руб.

Доплата за работу в ночное время:

1500 × 72 × 42% = 45 360 руб.

Всего начислено:

396 000 + 99 000 + 45 360 = 540 360 руб.

Кроме индивидуальной сдельной, на промышленных предприятиях применяется бригадная сдельная система оплаты труда. В этом случае в наряде на сдельную работу должно быть зафиксировано: объем работы, количество членов бригады, сведения о рабочих часах и днях, отработанных каждым, разряды рабочих и разряд работ, расценка за единицу работ, фактический заработок бригады. Кроме того, на многих предприятиях учитывается вклад каждого члена бригады в выполненный объем работ. С этой целью в наряде отражается КТУ (коэффициент трудового участия), с помощью которого распределяют сдельный приработок, премии, экономию по ФОТ, полученную от высвобождения персонала, расширения зон обслуживания и увеличения объемов выполнения работ. Расчет заработной платы членам бригады рассмотрим на примерах.

Пример 1. Бригада фрезеровщиков в количестве 4-х человек за 21 рабочую смену заработала по нарядам 2 156 080 руб. Премия за высокое качество работы и за выполнение технически обоснованных норм составила 30% в сумме 646 824 руб.

Сведения для расчета заработка следующие:

Расчет суммы начисленной заработной платы каждому члену бригды выполняется следующим образом.

Определим заработную плату по тарифу с учетом КТУ.