Полученную в течение года продукцию животноводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20/2 в дебет следующих счетов:

11 – на стоимость поступившего приплода, прироста живой массы;

20 – при отнесении стоимости навоза, вывезенного на поля;

43 – при оприходовании продукции животноводства.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод. Для исчисления себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза, шерсти-линьки). Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом энергии кормов: на молоко 90% и на приплод 10%. Затем сумму затрат, приходующуюся на приплод, делят на количество полученного приплода.

После определения фактической себестоимости продукции определяется калькуляционная разница между фактической и плановой себестоимостью. Если фактическая себестоимость меньше плановой, то калькуляционная разница списывается методом «красное сторно», если фактическая себестоимость больше плановой, то калькуляционная разница отражается дополнительной записью.

Калькуляционные разницы списываются с кредита счета 20/2 в дебет счетов: 43 – в части продукции, оставшейся на складе на конец года; 20/2 – по продукции, скормленной животным; 90 – по реализованной продукции; 11 – по полученному приплоду.

Калькуляционная разница списывается на вышеперечисленные счета пропорционально массе продукции. Для этого необходимо общую сумму калькуляционных разниц разделить на количество продукции, при этом получают отклонения на единицу продукции. Умножая размер отклонений в расчете на единицу продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых в дебет соответствующих счетов. После распределения калькуляционной разницы счет 20/2 закрывается.

12. Учет и порядок расчета удержаний из заработной платы

Все виды удержаний из заработной платы работников предприятия делят на две группы: обязательные и необязательные. К обязательным относят:

– подоходный налог;

– удержания отчислений в пенсионный фонд;

– удержания по решению суда;

– удержания по предписанию налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относят:

– удержания невозвращенных неиспользованных подотчетных сумм;

– удержания излишне выплаченной зарплаты;

– удержания сумм недостач и материального ущерба.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения, указанные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Подоходный налог взимается с суммы совокупного облагаемого дохода физического лица, исчисленного нарастающим итогом с начала года по установленным ставкам, дифференцированным по суммам совокупного дохода (от 9 до 30%). В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.

В совокупный доход не включаются:

– государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

– суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых обязанностей;

– выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий;

– алименты у граждан, их получающих;

– пенсии, стипендии студентов;

– суммы вознаграждений за рационализаторские предложения;

– суммы материальной помощи, не превышающие 30 базовых величин и другие в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

Не облагаются подоходным налогом следующие суммы категорий работающих:

– одна базовая величина у каждого работающего;

– две базовые величины на каждого ребенка в возрасте до 16(18) лет и каждого иждивенца. Для целей налогообложения к иждивенцам относят:

– лиц, в отношении которых оформлено опекунство;

– жену (мужа), находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и не получающих иного дохода, кроме пособия из фонда социальной защиты;

– лиц, на содержание которых, уплачивают алименты.

Не облагают подоходным налогом в размере десяти базовых величин следующих плательщиков:

– Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

– лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС;

– лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

– участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение

– инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства и др.

Пример. Сумма начисленной заработной платы за январь составила 420 000 руб., премия – 125 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и на одного ребенка уплачивает алименты. Базовая величина 19000 руб.

Расчет сумм подоходного налога осуществляется следующим образом.

Определяется сумм начисленного дохода:

420 000 + 125 000 = 545 000.

Определяется необлагаемая налогом сумма заработной платы:

19 000 × 1 + 19 000 × 6 = 133 000 руб.

Облагаемая подоходным налогом сумма зарплаты:

545 000 – 133 000 = 412 000 руб.

Определяется ставка подоходного налога – 9% и сумма подоходного налога – 412 000 × 9 : 100 = 37 080 руб.

Для учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу используется счет 68 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». На суммы удержанного из зарплаты подоходного налога выполняется запись:

Д-т 70 К-т 68/4 37 080 руб.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов судебных органов, письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в журнале или карточках. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Размер алиментов установлен:

– на содержание одного ребенка 25%;

– на содержание 2-х детей 33%;

– на содержание 3-х и более 50%.

Алименты рассчитываются из суммы заработной платы, премий и других за вычетом суммы подоходного налога.

Пример. Условие предыдущего примера.

Определим размер заработной платы для исчисления алиментов:

545 000 – 37 080 = 507 920 руб.

Сумма алиментов:

507 920 × 25 : 100 = 126 980 руб.

Учет расчетов по исполнительным документам ведется на счете 76, субсчете 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Удержания по исполнительным документам отражаются следующей проводкой:

Д-т 70 К-т76/1 126 980 руб.

При перечислении алиментов

Д-т 76/1 К-т 51(50) 126 980 руб.

Удержания отчислений в пенсионный фонд относятся к обязательным и рассчитываются от суммы начисленной заработной платы по ставке 1%. Суммы пособий, начисленные за счет средств фонда социальной защиты, в облагаемую сумму не включаются.

Расчеты с фондом социальной защиты учитываются на счете 69, субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Пример. Определить сумму удержаний в пенсионный фонд по следующим данным. Сумма начисленной заработной платы 398 000руб., пособие по временной нетрудоспособности 138 900 руб.

Сумма удержаний в пенсионный фонд составит: 398 000 × 1% = 3 980 руб.

На сумму составляется проводка: Д-т 70 – К-т 69/2.

13. Синтетический и аналитический учет расчетов
с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются расчеты с работниками предприятия как состоящими, так и не состоящими в списочном составе по всем видам начисленной оплаты труда, пособиям по временной нетрудоспособности, премиям, выплате доходов, а также по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Счет 70 по своей структуре является активно-пассивным. Поэтому сальдо, как начальное, так и конечное может быть дебетовым и кредитовым. Если сальдо кредитовое, то оно показывает задолженность предприятия своим работникам, дебетовое означает задолженность работников предприятию.

По кредиту счета 70 отражают начисление заработной платы, премий, пособий и так далее, по дебету – удержания из заработной платы, ее выдачу.

Основными записями по счету являются: Д-т К-т

Начислена заработная плата работникам: 08,20, 23, 25,

26, 28, 29,44 70

Начислена заработная плата за приобретение
ценностей 07,08,10,15 70

Возвращены в кассу излишне выплаченные

суммы 50 70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности 69 70

Начислены премии за счет фонда оплаты труда 08,20,23,25,

26,28,29,44 70

Начислены суммы по другим источникам

(премии, доплаты, помощь, доходы) 84,91,92 70

Начислена заработная платы за счет

резерва на оплату отпусков 96 70

Начислена заработная плата за счет средств

целевого финансирования 86 70

Начислены отпускные, приходящиеся на

следующий год 97 70

При выдаче заработной платы и удержаниях из нее

делаются такие записи:

Выдана из кассы заработная плата 70 50

Выдана оплата труда со счетов в банке 70 51,52,55

Удержан подоходный налог, налог на доходы 70 68

Удержаны невозвращенные авансы 70 71

Удержан материальный ущерб 70 73/2

Удержания по исполнительным листам 70 76/1

Отражена депонированная заработная плата 70 76/5

Удержания за товары, приобретенные в кредит 70 76/6

Удержания в пенсионный фонд 70 69

Удержаны суммы полученных кредитов 70 73/1

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по кредиту счета 70 в ведомостях 12, 15, 16, а заработная плата, не относящаяся на затраты производства, отражается в журнале-ордере 10/1.

Аналитический учет заработной платы ведется по каждому работнику, по видам выплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, расчетных листах, при использовании ЭВМ – в машинограммах.

14. Учет обязательных платежей и отчислений
от фонда заработной платы

В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Для этой цели создан Фонд социальной защиты населения. Средства фонда образуются за счет отчислений плательщиков в соответствии с действующим законодательством и используются главным образом на выплату пенсий и пособий на детей, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на рождение ребенка, оздоровление, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам.

Расчеты с фондом учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Ставка отчислений дифференцирована по видам деятельности в размерах от 35% до 4,7%. Данные отчисления включаются в затраты на производство и реализацию продукции, т. е. на сумму отчислений в фонд делаются записи по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и по кредиту счета 69.

Кроме отчислений на социальное страхование, предприятия и организации являются плательщиками единого платежа от фонда оплаты труда. В составе единого платежа выделяются чрезвычайный налог для аккумуляции средств на расходы по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и отчисления в фонд содействия занятости.

Объектом обложения являются средства фонда оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Расчеты с бюджетом по данным отчислениям учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) на отдельном аналитическом счете».

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

При начислении единого платежа в учете делаются записи:

Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 К-т 68

При перечислении сумм в бюджет Д-т 68 К-т 51.

С января 2004 г. введено обязательное государственное страхование работников предприятий и организаций от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Расчеты с «Белгосстрахом» по данному платежу учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования в соответствии с Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Размер страхового взноса дифференцирован в пределах от 0,1 до 3,2% в зависимости от класса профессионального риска. Конкретные размеры отчислений устанавливаются страхователем – местными органами «Белгосстраха» при выдаче нанимателям страхового свидетельства. Страховые взносы уплачиваются не реже 2-х раз в месяц в дни выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения для начисления страховых взносов в пользу страховщика. Окончательный расчет по страховым взносам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца.

Уплата начисленных страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем сумм пособий по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, а также доплат до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую работу. При начислении платежей в учете делается запись:

Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 К-т 76/2.

При перечислении сумм: Д-т 76/2 К-т 51.

15. Учет затрат вспомогательного и основного производств

Обслуживание основного производства продукции предприятия может обеспечиваться отдельными структурными подразделениями, которые называются вспомогательными производствами. К ним относятся ремонтный, энергетический, тарный, инструментальный, транспортный и другие цеха.