– Дебет 41/2 Кредит 60 – по отпускным ценам поставщика без НДС;

– Дебет 18/4 Кредит 60 –НДС на покупную стоимость товаров;

– Дебет 41/3 Кредит 60 – тара без НДС;

– Дебет 44/2 Кредит 60 – транспортные расходы по доставке;

– Дебет 41/2 Кредит 42/1 – торговая надбавка;

– Дебет 41/2 Кредит 42/3 – НДС в розничной цене товара;

– Дебет 41/2 Кредит 42/4 – налог с продаж в розничной цене товара;

– Дебет 60 Кредит 51 – оплата поставщику за полученный товар;

– Дебет 68/2 Кредит 18/4 – уплаченный поставщику НДС.

Моментом реализации в розничной торговле является момент поступления денег в кассу. Для синтетического учета реализации товаров применяется счет 90. Он предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота, выявления валовых доходов от реализации, т. е. суммы реализованных торговых надбавок, НДС и других налогов, уплачиваемых за счет валовых доходов от реализации. В течение месяца на этом счете по дебету и кредиту отражается реализация товаров по продажным ценам. По кредиту – торговая выручка по продажным ценам на основании кассовых отчетов, по дебету – стоимость проданных товаров по продажным ценам (на основании товарных отчетов). В конце месяца производится расчет реализованных торговых надбавок, НДС и налога с продаж, также производят списание издержек обращения на реализованные товары. После этого определяется сумма полученной прибыли и счет 90 закрывается счетом 99.

Сумма налога с продаж на реализованные товары определяется умножением суммы реализованных товаров на средний процент налога и делением на 100. На полученную сумму сторнируется налог по кредиту субсчета 42/4 и дебету субсчета 90/2, с одновременным начислением налога бюджету по дебету субсчета 90/5 и кредиту субсчета 68/2. Для определения суммы НДС необходимо сумму реализованного товара умножить на средний процент налога и разделить на 100. На эту сумму делается запись методом «красное сторно» Д-т 90/2 К-т 42/3. Одновременно начисляется НДС с выручки на эту же сумму записью: Д-т 90/3 К-т 68/2.

Для определения реализованной торговой надбавки необходимо сумму реализованных товаров умножить на средний процент торговой надбавки. Полученная сумма отражается методом «красного сторно» Д-т 90/2 К-т 42/1.

Поступление выручки в кассу магазина отражается проводкой Д-т 50/1 К-т 90/1. Списание стоимости реализованных товаров – Д-т 90/2 К-т 41/2. Сдача выручки инкассатору банка – Д-т 57 К-т 50. Зачисление выручки на расчетный счет Д-т 51 К-т 57.

Начисление отчислений в целевые бюджетные фонды с выручки по установленной единой ставке– Д-т 90/5 К-т 68/2. Списание издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, – Д-т 90/2 К-т 44/2. Отражение финансового результата – Д-т (к-т) 90/9 К-т (д-т) 99.

30. Учет приобретения и реализации имущества
за иностранную валюту

Значительный удельный вес во внешнеэкономической деятельности организаций занимают сделки по экспорту и импорту товаров, продукции, работ и услуг. Таможенное оформление операций производится на основании лицензий, оформленных внешнеторговых контрактов, товаросопроводительных документов, грузовой таможенной декларации, паспорта сделки, статистической декларации, документов по уплате таможенных сборов и пошлин. Объектами учета внешнеэкономической деятельности являются:

• имущество, приобретаемое и реализованное за иностранную валюту (ИВ);

• обязательства по расчетам, выраженные в иностранной валюте;

• курсовые валютные разницы.

Операции по внешнеэкономическим сделкам в учете отражаются в иностранной валюте и в денежной единице Республики Беларусь. Рублевый эквивалент рассчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, на дату совершения операции. При наличии таможенного контроля датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости имущества, считается дата таможенного оформления, указанная в Грузовой таможенной декларации.

При отсутствии таможенного контроля датой совершения операции, на которую производится перерасчет стоимости имущества, считается дата его поступления, указанная в товаросопроводительном документе.

Стоимость работ и услуг, выполненных сторонней организацией-нерезидентом, пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ, указанную в акте выполненных работ.

Учет расчетов по внешнеэкономическим сделкам ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (2000 г.) и Типовым планом счетов бухгалтерского учета. При расчетах в иностранной валюте возникают курсовые разницы при исполнении обязательств, выраженных в иностранной валюте. Это происходит в том случае, если курс валюты при исполнении обязательств отличается от ее курса при принятии обязательств к учету. В учете также следует определять и отражать курсовые разницы по счетам 60 и 62 на дату составления отчетности.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». По дебету (кредиту) счета 97 учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. По кредиту (дебету) счета 98 отражаются курсовые разницы при переоценке дебиторской задолженности и активов организации, выраженных в иностранной валюте.

В конце месяца курсовые разницы, учтенные на счетах 97и 98 в соответствии с установленным порядком, списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Основные операции приобретения имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой

^*Примечание. Даты по операциям приведены для раскрытия метода расчета курсовых разниц.

Основные операции приобретения имущества за иностранную валюту при расчетах на условиях предварительной оплаты

Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой (по учетной политике

реализация отражается по факту отгрузки)

Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах на условиях предварительной оплаты

(по учетной политике реализация отражается по факту отгрузки)

Основные операции по реализации имущества за иностранную валюту при расчетах с последующей оплатой (по учетной политике реализация отражается по факту оплаты)

При данном варианте реализации имущества видно, что обязательства в иностранной валюте не возникают, операции по реализации отражаются аналогично операциям на внутреннем рынке Республики Беларусь. Если учетной политикой предусмотрено отражение реализации по факту оплаты, но поступила предоплата в иностранной валюте, то операции по отгрузке имущества отражаются в учете по операциям без использования счета 45, т. е. как при учетной политике «по факту оплаты».

31. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Предприятия при осуществлении хозяйственной деятельности производят расчеты с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, за товары, проданные в кредит и др.).

Для учета указанных расчетов предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовым планом счетов 2004 г. к этому счету предусмотрены соответствующие субсчета. На субсчете 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76/1. При перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств по дебету субсчет 76/1.

На субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Страхование бывает обязательным и добровольным (страховаться может имущество, грузы, риск непогашения кредитов, отдельные категории работников).

С 1.01.2004 г. в республике введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные суммы страховых платежей по обязательным видам страхования отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей и кредит субсчета 76/2. При начислении страховых платежей по добровольным видам страхования: дебет счета 92 – кредит субсчета 76/2.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76/2 и кредиту счетов учета денежных средств. Потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) списываются по дебету субсчета 76/2 и кредиту счетов 01, 10, 20, 43, 41 и др.

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации: дебет счета 76 и кредит счета 73.

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования: дебет счетов 51 или 52 и кредит субсчета 76/2. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев: дебет счета 92 и кредит субсчета 76/2. Аналитический учет по субсчету 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным, банкам и другим организациям.

По дебету субсчета 76/3 отражаются расчеты по претензиям (за недостачи груза, несоответствие качества, цен, тарифов и др.) в корреспонденции с кредитом счета 60 в случаях, когда претензии предъявляются после того, как счета поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций были акцептованы или оплачены. Когда претензия предъявляется после того, как записи по счетам учета были совершены: дебет 76/3 и кредит счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат:

– претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, дебет 76/3 и кредит счетов по кредиту счетов учета затрат на производство, 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

– претензии по ошибочно списанным (перечисленным) суммам по счетам организации предъявляются к кредитным организациям с кредита счетов учета денежных средств, кредитов;

– претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом отражаются по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

– на суммы поступивших платежей по претензиям: дебет счета учета денежных средств – кредит 76/3.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76/3 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по субсчету 76/3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам. На подлежащие получению доходы: дебет субсчета 76-4 – кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и другие.) и кредиту субсчета 76-4.

На субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76/5 и дебету счета 70. При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76/5 и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит. Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей: дебет счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76/6. По мере перечисления удержанных сумм торговой организации дебетуется субсчет 76/6 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.