– Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы»;

– К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – при списании сумм недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, либо во взыскании которых отказано судом.

По дебету субсчета 92-3 отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством в корреспонденции с кредитом счета 68.

По дебету субсчета 92-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Записи по субсчетам сч. 92 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4, с кредитовым оборотом по субсчету 1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Если кредитовый оборот будет больше дебетового, то организация получила прибыль, которая списывается с субсчета 9 на сч. 99. На сумму прибыли составляется бухгалтерская проводка:

– Д-т сч. 90-9 «Сальдо внереализованных доходов и расходов»;

– К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый по субсчетам 2–4, то организация получила убыток, который оформляется бухгалтерской проводкой:

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета сч. 92 закрываются внутренними записями на субсчет 92-9.

34. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждое предприятие, независимо от формы собственности, страхует своих работников от потери трудоспособности и производит страховые отчисления в фонд социальной защиты населения. Основной тариф взносов на эти цели установлен в размере 35% к фонду оплаты труда, в том числе 29% – в пенсионный фонд и 6% – в фонд социального страхования. Работающие граждане страховой взнос уплачивают в размере 1% от своей заработной платы.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, за исключением тех, которые приведены в Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и др.

На суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, кредитуется счет 69 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91, 92, 96, 97.

В Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отмечено, что обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, содействия занятости включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это значит, что отражаются по счетам учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08).

В части отчислений, производимых за счет работников организации, (1%):

– дебет счета 70 и кредит счета 69;

На суммы пени за несвоевременный взнос платежей:

– дебет счета 99 и кредит счета 69.

Суммы, полученные в случаях превышения расходов, произведенных за счет отчислений, над отчислениями, возмещаются организациям органами социального страхования:

• дебет счета 51 и кредит счета 69.

За счет средств фонда социальной защиты населения выплачиваются пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, родам и др.:

• дебет счета 69 и кредит счета 50.

Начисленные по предприятию суммы ежемесячно за минусом использованных сумм перечисляются на счета Фонда социальной защиты населения при получении предприятиями денежных средств в банках на заработную плату. На эти суммы: дебет счета 69 и кредит счета 51.

Предприятия ежеквартально, не позднее 12 числа, следующего за отчетным кварталом, по установленной форме представляют в местное отделение фонда отчет о начисленных и использованных суммах отчислений.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности. Право на пособие по временной нетрудоспособности у работающих наступает по каждому месту работы в отдельности, выплачиваются пособия на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых работнику медучреждениями. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособия по беременности, родам и по уходу за ребенком, инвалидам Великой Отечественной войны и приравненным к ним по льготам, воинам-интернационалистам, лицам, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет, круглым сиротам и в некоторых других случаях, согласно Положению, назначаются в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50% при заболеваниях, причиной которых явились алкоголь, наркотические или токсические вещества. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется на основании листков нетрудоспособности, выданных медучреждениями, исходя из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Если работник работал неполные месяцы, то расчет ведется с учетом отработанного времени, а если вообще не работал, то расчет ведется исходя из тарифной ставки (оклада) без надбавок и повышений.

В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены. Месяцем выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который начисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, указанные премии и иные выплаты при начислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце. Премии за текущий месяц, выплаченные в этом месяце, включаются в заработок для исчисления пособий в полном размере.

Например, в месяц, взятому для исчисления пособия, было выплачено вознаграждение по итогам работы за год. Оно будет включено в средний заработок в размере ¹/₁₂ части этих вознаграждений пропорционально отработанному по графику времени (дней, часов).

Если в периоде, за который берется заработок для начисления пособия, или в месяце наступления нетрудоспособности у работника повысилась тарифная ставка (новая должность, изменился тариф), то со дня их повышения заработка пособие начисляется из заработка за период работы по новой системе оплаты труда.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определяемого путем деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде. При этом в число рабочих дней (часов), на которые делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным отпуском, простоем не по вине работника и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Лица, находящиеся в трудовом и социальном отпуске, также имеют право на пособия при наступлении временной нетрудоспособности (кроме ухода за больным), отпуска по беременности и родам. Отпуска в таких случаях продлеваются. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности за календарный месяц по каждому месту работы устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности.

Максимальный размер пособий за неполный месяц устанавливается в размере величины, получаемой путем деления трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, на количество рабочих дней (часов) по графику работы работника в месяце временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам с последующим умножением полученного результата на количество рабочих дней (часов) временной нетрудоспособности, в том числе отпуска по беременности и родам в этом месяце.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

На суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности:

• дебет счета 69 и кредит счета 70.

Листки нетрудоспособности и расчетные документы по пособиям хранятся в отдельном деле 3 года. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой и выплачиваются в дни, установленные для выплаты заработной платы.

35. Учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Финансовый результат организации слагается из следующего:

– финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

– финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

– доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен счет 99. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на счете 99 отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 формируются конечный финансовый результат отчетного периода. Финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг первоначально определяется по счету 90 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

– К-т счета 99 «Прибыль и убыток» – списание прибыли;

– Д-т счета 99 «Прибыль и убыток»;

– К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» – списание убытка.

Финансовый результат от реализации основных средств и прочих активов первоначально определяется по счету 91 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

– К-т счета 99 «Прибыли и убытки» – списание прибыли от операций реализации основных средств и прочих активов.

Финансовый результат от внереализационных операций первоначально определяется по счету 92 и списывается на счет 99 следующими записями:

– Д-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;

– К-т счета 99 «Прибыли и убыток» – списание прибыли от внереализационных операций;

– Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – списание убытка от внереализационных операций.

По дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и другие сборы, а также суммы причитающихся штрафов, пени за нарушение налогового законодательства. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – субсчет 3 «Налог уплачиваемый из прибыли» – при начислении налогов и сумм причитающихся налоговых санкций;

– Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

– К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, то есть перед составлением бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90, 91 и 92 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 (кроме субсчета 90-9) осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 (кроме субсчета 91-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 92 (кроме субсчета 92-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 92-9.

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации переводится на счет 84.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

– Д-т сч. 99 «Прибыли убытки»;

– К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списание прибыли в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет;

– Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – списание убытка отчетного года в разряд непокрытого убытка прошлых лет.

Таким образом, новый финансовый год начинается с нулевым сальдо по счету 99.

В следующем за отчетным году на основании решения собрания учредителей производится распределение прибыли, учтенной на счете 84.

Для отражения использования прибыли по направлениям затрат счет 84 может иметь ряд субсчетов:

– 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет;

– 84/2 «Фонд накопления образованный»;

– 84/3 «Фонд накопления использованный»;

– 84/4 «Фонд потребления образованный».

Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована в следующих целях:

• на формирование (пополнение) фонда накопления:

– Д-т субсчета 84-1;

– К-т субсчета 84-2;

• на формирование (пополнение) фонда потребления:

– Д-т субсчета 84-1;

– К-т субсчета 84-4;