Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый в результате:

– прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов по результатам их переоценки;

– отражения разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда АО (продажа акций по цене, выше номинальной стоимости).

Учет добавочного фонда ведется на счете 83 «Добавочный фонд». Образование фонда отражается следующими проводками:

– дебет (кредит) 01, 04, 07, 08, 43 – кредит (дебет) 83 – прирост или снижение стоимости активов по результатам их переоценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

– дебет (кредит) 83 – кредит (дебет) 02 – проведение переоценки амортизационных отчислений основных средств;

– дебет 75 – кредит 83 – отражен эмиссионный доход от превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью.

Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» возможны лишь в следующих случаях:

– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;

– направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда.

В состав источников собственных средств включается резервный фонд. Резервный фонд предприятия создают в соответствии с действующим законодательством, за счет своей чистой прибыли и отражают его формирование и использование в учетной политике предприятия. Размер резервного фонда определяется учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний). Этот фонд является страховым и предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели имеется недостаточно прибыли. Учет резервного фонда ведется на пассивном счете 82 «Резервный фонд»:

– дебет 84 – кредит 82 – формирование резервного фонда нарастающим итогом.

Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления средств фонда следующими бухгалтерскими записями:

– дебет 82 – кредит 66,67 – использование резервного фонда в части сумм, направляемых на погашение облигаций краткосрочного и долгосрочного характера акционерного общества;

– дебет 82 – кредит 84 – суммы резервного фонда, направляемые на покрытие убытков предприятия отчетного года и прошлых лет.

Предприятиям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения некоторых затрат в издержки производства и обращения.

Резервы предстоящих расходов регулируют финансовые результаты посредством равномерного распределения расходов по отчетным периодам. Резервы предстоящих расходов классифицируются по экономическому содержанию:

– резерв предстоящей оплаты отпусков (счет 96/1);

– резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств (счет 96/2);

– резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет (счет 96/3);

– резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (счет 96/4);

– резерв производственных затрат на подготовительные расходы в сезонных отраслях промышленности (счет 96/5);

– резерв предстоящих затрат на ремонт предметов проката (счет 96/6);

– резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку (счет 96/7);

– другие резервы (счет 96/8).

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по счету 96 ведется в разрезе отдельных видов резервов. Начисление резервов предстоящих расходов за счет себестоимости продукции отражается ежемесячно бухгалтерскими проводками:

дебет 20, 25, 26, 44 – кредит 96 (соответствующий субсчет).

Величина резерва должна быть обоснована расчетом. Резерв на оплату отпусков рабочих образуется ежемесячно, исходя из фактически начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового размера отчислений в данный резерв. В состав резерва включаются и предстоящие отчисления в Фонд социального страхования и обеспечения от заработной платы.

При создании резервов на ремонтные и другие работы сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из следующего:

1) балансовой стоимости основных средств и утвержденных организацией нормативов отчислений, обоснованных соответствующими расчетами, в размере ¹/₁₂ годового норматива;

2) суммы предполагаемых расходов на ремонт в размере ¹/₁₂ или ¹/₂₄ сметной стоимости ремонта.

Резерв на выплату вознаграждений образуется путем включения в издержки ежемесячно ¹/₁₂ части общей суммы вознаграждения, выплачиваемого один раз в год, с учетом отчислений на социальное страхование.

Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин по нормам и в порядке, установленном законодательством.

Использование резервов предстоящих расходов отражается бухгалтерскими записями:

– дебет 96/1, 96/3 – кредит 70 – на суммы выплат, начисляемых работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– дебет 96/2 – кредит 23 – на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств, произведенному подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. д.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. На основании учетной политики предприятия при наличии источника для формирования могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченна соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на предприятии, применяющем метод определения выручки от реализации продукции по мере ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Для учета резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Он призван регулировать оценку дебиторской задолженности при отражении в бухгалтерской отчетности. Суммы созданных резервов по сомнительным долгам отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 91/2 – кредит счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв. Списание безнадежных долгов, признанных предприятием сомнительными, осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными и отражается бухгалтерской проводкой: дебет 63 – кредит 62, 76.

К целевому финансированию относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовка кадров, содержание детских учреждений и т. д. Источником целевых поступлений являются: ассигнования из бюджета любого уровня, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, средства, поступающие от спонсорских организаций, средства фондов специального назначения и др.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде денежных средств и в виде любого имущества. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, отражается на пассивном счете 86 «Целевое финансирование»:

– дебет 76 – кредит 86 – отражение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий;

– дебет 51, 52, 55 – кредит 86 – поступление денежных средств в качестве средств целевого финансирования;

– дебет 07, 08, 10, 41 – кредит 86 – при получении предприятием субсидии в виде иных активов.

Использование целевого финансирования отражается следующими бухгалтерскими проводками:

– дебет 86

– кредит 20, 26

– при использовании средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

– дебет 86

– кредит 98

– при использовании некоммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

28. Учет расчетов по кредитам и займам

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют не только кредиты банков, но и других заимодавцев. Порядок заключения договоров займа регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь. Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определены Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Национальным банком Республики Беларусь. Учреждение банка для оформления ссуды требует представления следующих документов:

– годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

– бухгалтерский баланс на последнюю дату;

– отчет о прибылях и убытках;

– копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам;

– данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте).

По усмотрению банков могут быть истребованы и другие документы.

Кредиты бывают краткосрочные, предоставляемые на срок до 1 года, и долгосрочные, могут выдаваться в национальной и иностранной валюте. Для учета банковских кредитов используются чета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На выделяемых субсчетах отдельно учитываются расчеты по кредитам банка, по полученным займам и расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 и 67 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются обособлено по кредиту соответствующих субсчетов по счетам 66 и 67. Проценты по полученным долгосрочным и краткосрочным ссудам, кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, с июня 2004 г. относятся на себестоимость.

Проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию), относятся на счета 07и 08. Проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету относятся на счета 10, 11, 15, 16. Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, относятся на счет 91.

На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуются счета 66, 67 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Основные хозяйственные операции по учету кредитов и займов

29. Учет товарных операций в розничной торговле

Основными показателями, характеризующими работу предприятий розничной торговли, являются розничный товарооборот и прибыль. Розничный товарооборот – это продажа товаров населению через торговую сеть. Первичными документами на оприходование товаров являются ТТН, ТН, к которым прилагают упаковочные ярлыки, сертификаты качества. В случаях обнаружения расхождений при приемке товаров создается комиссия, которая принимает ценности с составлением приемного акта. Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41/2 «Товары в розничной торговле» по свободным розничным или фиксированным розничным ценам с НДС, а на некоторые товары – с налогом на продажу.

Так как свободные розничные цены отличаются от покупных цен, то возникает необходимость учитывать разницу между продажными и покупными ценами, которая включает НДС в розничной цене товара, торговые надбавки и налог на продажу. Эта разница отражается соответственно на трех субсчетах: 42/1 «Торговая наценка», 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», 42/4 «Налог с продаж».

Входной НДС учитывается на субсчете 18/4. Расчеты с поставщиками – на счете 60, расходы – на субсчете 44/2 «Издержки обращения». При поступлении товаров делаются следующие учетные записи: