Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия (активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы и расходы, функционирующий капитал и т.п.);
объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия (факты хозяйственной жизни − хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования).

Имущество любой организации можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны, по составу имущества, из каких видов состоит имущество (активный капитал), с другой – за счёт каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

Сумма хозяйственных средств не может быть больше или меньше суммы источников их образования. Они всегда должны быть равны.

Как отмечал в своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли: «Каждому должно быть известно, что никто не может расходовать того, чего у него нет, и не может отдавать того, чего он не получал».

2.1.2. Краткая характеристика хозяйственных процессов и их результатов

Важнейшими объектами бухгалтерского учёта являются также факты хозяйственной жизни (хозяйственные процессы) и их результаты, вызывающие изменение имущества и источников их формирования. Основными хозяйственными процессами организации являются снабжение (заготовление), производство и реализация продукции (работ, услуг).

В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные средства и всё необходимое для процесса производства. В процессе производства расходуются оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается продукция. В процессе реализации продукции организация получает денежную выручку от покупателей, заказчиков. Результатом процесса заготовления и производства может быть экономия или перерасход средств, а процесса реализации – доход (прибыль) или убыток.

Одна из основных целей бухгалтерского учёта состоит в достоверном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности организации.

В каждой организации, производящей продукцию, в период хозяйственной деятельности совершаются непрерывно три основных хозяйственных процесса – процесс заготовления, процесс производства, процесс продажи.

Процесс заготовления заключается в том, что данная организация, выступающая в роли покупателя, покупает у других организаций (поставщиков) необходимые для осуществления процесса производства предметы труда (материалы и т.д.), а также уплачивает за них соответствующую сумму денежных средств. Следовательно, в процессе заготовления денежные средства организации превращаются в форму предметов труда.

Процесс производства состоит в том, что предметы труда под воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новый вид средств – готовые изделия. В этом процессе участвуют труд и средства производства. Средства производства делятся на средства труда и предметы труда.

Средствами труда − разного рода орудия и приспособления, при помощи которых осуществляется труд. К ним относятся машины, станки, инструменты и т.д.

Предметы труда – это различные материальные предметы, на которые направлен труд человека и из которых изготавливается продукция (сырьё, материалы, топливо).

Процесс продажи состоит в том, что организация, выступающая в роли поставщика, продаёт другим организациям (покупателям) выработанную ею готовую продукцию и получает за неё соответствующую плату. Процесс продажи отражает операции, в результате которых организация продаёт свою продукцию и получает финансовый результат (прибыль или убыток). Этим процессом заканчивается кругооборот средств и создаются предпосылки для нового кругооборота.

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение имущества и обязательств, т.е. кругооборот капитала (рисунок 8).

Рисунок 8 – Кругооборот капитала организации
Для обеспечения производственной, коммерческой деятельности организации необходим первоначальный капитал (Д) – экономические ресурсы, которые могут иметь денежную, натуральную или иную форму; вновь созданные организации получают их от собственников (учредителей).

Полученные денежные средства направляются на приобретение средств и предметов труда (Т) у производителей, коммерческие структуры приобретают товары для их последующей перепродажи (процесс заготовления – деньги (Д) – товар (Т)).

Далее осуществляется переработка предметов труда (П), создаётся новый продукт (Т¹), который отличается своей натуральной формой и стоимостью. В коммерческих структурах переработка приобретённых товаров не производится, однако осуществляется изучение и поиск рынков сбыта, возникают расходы по рекламе, перевозке и т.п. В результате ранее приобретённый товар, не меняя натуральной формы, получает новую стоимость (Т¹). Процесс производства происходит в результате соединения двух элементов – рабочей силы (PC) и средств производства (СП).

Заключительный этап работы организации – реализация продукции (Т'–Д'), товар (Т') и получение выручки (Д'). В результате организация получает денежные средства (Д

¹).

Следует иметь в виду, что, реализуя продукт на рынке (Т' — Д'), организация получает обратно не только авансируемый ранее в средства производства и рабочую силу капитал, но и определённую прибавочную стоимость (прибыль).

Таким образом, в каждом из хозяйственных процессов происходит смена одной формы стоимости имущества на другую. Например, при заготовлении материальных ценностей денежная форма стоимости исходного капитала меняется на товарную (материальную) форму, а при реализации готовой продукции средства организаций меняют товарную (материальную) форму на денежную. У организаций могут быть и другие хозяйственные операции (например, по капитальному строительству), которые также являются объектами бухгалтерского учёта. Однако основное содержание её работы составляют процессы (стадии) кругооборота (снабжение, производство, реализация) её капитала.

Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учёта и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.

2.1.3. Классификация имущества экономического субъекта по составу и размещёнию (активы)

Имущество организации классифицируется по различным признакам:

1) по составу и размещёнию (рисунок 9);

2) по источникам образования (рисунок 10).

По составу и размещению имущество (хозяйственные средства) организации подразделяют на две группы – внеоборотные активыиоборотные активы.

Внеоборотные активы – разнообразные по своей природе наименее мобильные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности) с длительным характером использования. Некоторые из них отличаются также тем, что постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на производственный продукт (основные средства и нематериальные активы).

Нематериальные активы – это активы, характерными особенностями которых являются: отсутствие материально-вещёственной (физической) структуры; использование в течение длительного времени (более одного года); способность приносить доход для организации; высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования. К ним относят:

− имущественные права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусств;

− исключительное право потребителя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (патенты);

− исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

− исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и др.

− организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

− деловая репутация организации;

− результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок (НИОКР);

− информация о затратах на освоение природных ресурсов пользователями недр:

а) нематериальные поисковые активы (информация, полученная в результате топографических, геологических исследований, разведочного бурения и т.п.);

- здания и сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- транспортные средства;

- вычислительная техника;

- земельные участки и объекты природопользования;

- производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и инструменты, сроком полезного использования более 12 месяцев;

- продуктивный и племенной скот, служебные собаки

Основные средства

Собственные ос-новные средства (средства труда,

учитываемые
на балансе)

Отложен-ные налоговые

активы

Арендованные

основные средства (учитываемые за балансом)

- объекты, полученные по договору имущественного найма во временное владение и пользование на условиях последующего выкупа или без выкупа

- Сальдо счёта 09

Основные сред-ства непроизвод- ственной сферы

- здания жилые и культурно-бытового назначения;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности, если срок их полезного использования не превышает 12 месяцев

Внеобо-ротные активы

Немате-риаль-ные активы

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности;

- на программные продукты и базы данных;

- патенты, товарные знаки и знаки обслуживания;

- промышленные образцы, «ноу-хау»;

- организационные расходы по созданию нового предприятия, признанные как вклад в уставный капитал

ИМУЩЕ-СТВО ОРГАНИ-ЗАЦИИ (АКТИ-ВЫ)

Матери-ально-производ-ственные запасы (предме-

ты труда)

- сырьё, материалы, строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и т.п.

- топливо, предназначенное для эксплуатации транспортных средств и технологических нужд производства;

- тара и тарные материалы; - запасные части

Оборот-ные активы

Инвентарь и хоз.принад-лежности

- инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых менее 12 месяцев независимо от стоимости

Продукты труда:

- готовая продукция, хранящаяся на складе;

- товары на складе предназначенные для продажи или перепродажи без предварительной обработки

Денежные средства

Касса

- наличные деньги в кассе организации, вокзала, отделения связи и т.п.;

- денежные документы, почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и т.п.

На расчётном, валютном и специальных счетах в банках

- для осуществления предприятием расчётов в безналичном порядке через обслуживающий банк

Средства в расчётах

- долги юридических и физических лиц предприятию за выполненные работы, оказанные услуги, отгруженную продукцию, проданное имущество;

- задолженность подотчётных лиц по выданным авансам;

- возмещёние предприятию материального ущерба;

- задолженность персонала за товары, купленные в кредит, за форменную одежду;

- арендная плата за сданные в аренду основные средства и т.п.