Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

В таблице, представленной выше, отражена схема пятого раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым приводятся в соответствующей строке баланса.

«Заёмные средства» (код 1510). В данном подразделе отражаются заёмные средства организации в виде ссуд банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. В указанную строку записывается сальдо по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Причём расшифровывать, сколько организация заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.

«Кредиторская задолженность» (код 1520). Данная строка отражает краткосрочные обязательства организации:

– перед поставщиками и подрядчиками (сальдо счёта 60);

– перед персоналом организации (сальдо счёта 70);

– перед государственными внебюджетными фондами (сальдо счёта 69);

– по налогам и сборам (перед бюджетом) (сальдо счёта 68);

– перед прочими кредиторами (сальдо счёта 76);

– перед участниками (учредителями) по выплате доходов (по начисленным, но невыплаченным дивидендам), а также по процентам по собственным ценным бумагам (акциям и облигациям и т.п.) (сальдо счёта 75.2 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»).

«Доходы будущих периодов» (код1530). По данной строке отражается сальдо доходов будущих периодов, учитываемых на одноимённом счёте 98. Это так называемые доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам.

При заполнении этой строки организации − получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счёту 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счёту 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчётную дату.

Отметим, что получение денег в качестве предварительной оплаты или аванса доходом будущих периодов не является.

По строке «Оценочные обязательства» (код 1540) отражаются учитываемые на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты. Понятие оценочных обязательств рассматривалось выше (по строке 1430).

---

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (код 1550) отражаются обязательства организации сроком погашения менее 12 месяцев, не вошедшие в предыдущие подразделы пятого раздела пассива баланса.

Такова структура и содержание бухгалтерского баланса.

---

4.3. Четыре типа изменений в валюте баланса

В процессе хозяйственной деятельности в организациях совершается большое количество операций, которые приводят к изменениям в составе имущества и источников их формирования, это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса.

Совершаемые организацией операции оказывают влияние на баланс организации и по этим признакам подразделяются на обороты:

– не затрагивающие общей стоимости имущества и счетов финансового результата − внутриимущественные обороты;

– влияющие на финансовый результат и затрагивающие общую стоимость имущества − результатные обороты.

Если сгруппировать все происходящие в организации операции в зависимости от характера изменений статей баланса, то по­лучим четыре вида операций, которые могут привести к изменениям в ба­лансе.

Рассмотрим это на условном примере.

Предположим, имеется первоначальный баланс.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	50 000	Уставный капитал	50 000
Итого по разделу I	50 000	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	10 000
II. Оборотные активы		Итого по разделу III	60 000
Запасы	20 000	IV. Долгосрочные обязательства
– сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	20 000	Займы и кредиты	20 000
		Итого по разделу IV	20 000
		V. Краткосрочные обязательства	20 000
Денежные средства	30 000	Кредиторская задолженность, в том числе:
– касса	1 000	– поставщики и подрядчики	10 000
– расчётный счёт	29 000	– задолженность перед персоналом	10 000
Итого по разделу II	50 000	Итого по разделу V	20 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

---

ПЕРВАЯ ОПЕРАЦИЯ. С расчётного счёта в банке получено в кассу для выдачи заработной платы работникам организации 10 000 руб.
В результате денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб. а на расчётном счёте − уменьшились на 10 000 руб. Обе статьи расположены в активе баланса, и операция вызвала лишь перемещёние средств из одной статьи в другую. Итог актива баланса не изменился, а поскольку в пассиве баланса вообще не было изменений, то равенство между итогом актива и пассива баланса сохраняется.
БАЛАНС (после первой операции)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	50 000	Уставный капитал	50 000
Итого по разделу I	50 000	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	10 000
II. Оборотные активы		Итого по разделу III	60 000
Запасы	20 000	IV. Долгосрочные обязательства
– сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	20 000	Займы и кредиты	20 000
		Итого по разделу IV	20 000
		V. Краткосрочные обязательства
Денежные средства	30 000	Кредиторская задолженность, в том числе	20 000
- касса (+ 10 000)	11 000	– поставщики и подрядчики	10 000
- расчётный счёт (- 10 000)	19 000	– задолженность перед персоналом	10 000
Итого по разделу II	50 000	Итого по разделу V	20 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

---

Таким образом, в результате операций I типа первой происходит изменение статей актива при неизменной валюте баланса. Произошло изменение в двух статьях. Одна статья актива увеличилась, а другая уменьшилась. Валюта баланса не изменилась.

Схематично операции первого типа обозначают так: А+А- или А+х–х=П.
К таким операциям относят операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, её отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчётного счёта и др.
ВТОРАЯ ОПЕРАЦИЯ. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли в размере 5 000 руб. направляется на увеличение уставного капитала.

В результате второй операции изменились только статьи пассива балан­са. Нераспределённая прибыль уменьшилась на сумму 5 000 руб., зато увеличился уставный капитал на сумму 5 000 руб. Итог пассива баланса не изменился и равен итогу актива.

К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два пассивных счёта. Кредитовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.

Схематично операции второго типа обозначают так: П+П- или П+х–х=А.
К таким операциям относят операции по распределению дохода, начислению налога на доходы физических лиц с сумм заработной платы и др.
БАЛАНС (после второй операции)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	50 000	Уставный капитал (+5 000)	55 000
Итого по разделу I	50 000	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (-5 000)	5 000
II. Оборотные активы
		Итого по разделу III	60 000
Запасы	20 000	IV. Долгосрочные обязательства
в том числе:		Займы и кредиты	20 000
- сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	20 000	Итого по разделу IV	20 000
		V. Краткосрочные обязательства
Денежные средства	30 000	Кредиторская задолженность, в том числе.	20 000
- касса	11 000	– поставщики и подрядчики	10 000
- расчётный счёт	19 000	– задолженность перед персоналом	10 000
Итого по разделу II	50 000	Итого по разделу V	20 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

---