Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

1.2. Развитие бухгалтерского учёта. Историческая справка

Бухгалтерский учёт зародился в эпоху итальянского Возрождения. Система двойной записи появилась в XIII – XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.

Первым начал систематизировать учёт францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрывает смысл учётных записей. Эта книга актуальна и сейчас. Последователи Луки Пачоли распространили применение учёта в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) – в судостроении, Д. А. Маскетти (1610 г.) – в промышленности, Людовико Флори (1636 г.) – в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655 г.) – в сельском хозяйстве. Первое общество бухгалтеров было создано в Венеции в 1581г.

В своём развитии бухгалтерский учёт прошёл несколько этапов, постепенно усложняясь и совершенствуясь.

I этап развития – Натуралистический (4000 до н.э. – 500 до н.э.). На этом этапе мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учёте то, что видит, с чем работает. В этот период в Древнем Египте научились делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводилась инвентаризация имущества и текущий учёт получения и выдачи серебра, хлеба и т.д.

II этап развития – Стоимостной (500 лет до н.э. – 1300г. н.э.). Произошло первое появление денег (первые монеты возникли в 5 веке до н.э.), что привело к возникновению нового приёма – оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета – факт хозяйственной жизни сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Появился первый счётный прибор – АБАК. Впервые употребляются термины «дебет» и «кредит».

III этап развития – Диграфический (1300 – 1850гг.). Данный этап характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учёте. Также впервые говорится о бухгалтерском учёте как о науке. Издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Появление первого «бухгалтера».

---

IV этап развития – Теоретико-практический (1850 – 1900 гг.). Вершиной данного этапа явилось создание планов счетов предприятий. Также произошло развитие бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую.

V этап развития – Научный (1900 – 1950гг.). На этом этапе появилась эмблема всех бухгалтерских работников, сформулирован принцип директ-костинга, истолкована центральная категория – баланс. Бухгалтерия стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и чёткого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объёму производства и постоянные.

VI этап развития – Современный (1950 по наше время). Меняется природа счетов, происходит переход от учёта предприятий к учёту всего народного хозяйства. Выделяется управленческий учёт, международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) и национальне счетоводство. Формируется система налогового учёта.

В России бухгалтерский учёт как наука получил своё развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров. К. И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учёта; И. Н. Ахметов – служащий петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

В России первые учебники по бухгалтерскому учёту появились в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счётная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт Петербурге П. Рейнборт издаёт «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издаёт «Курс двойной бухгалтерии», в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях».

Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта как науки нашло отражение в работах учёных ХХ в. Всё это даёт основание рассматривать бухгалтерский учёт как науку, которая имеет свой предмет и метод.

1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации

---

Под системой нормативного регулирования понимают свод общих правил и принципов организации бухгалтерского учёта, устанавливаемых органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и других принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В настоящее время в России сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, представленная на рисунке 3.

Первый в истории России Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ был принят 21 ноября 1996 г., его целью являлось обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

	Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта
1-й уровень – Законодательный
			Закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ - Налоговый кодекс - Гражданский кодекс и т.д.
2-й уровень – Нормативный			Федеральные стандарты Системы национальных бухгалтерских стандартов − положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ)
			Отраслевые стандарты
3-й уровень – Методический			Рекомендации в области бухгалтерского учёта - методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции
4-й уровень – Организационный			Стандарты экономического субъекта: учётная политика рабочий план счетов график документооборота первичные документы и регистры порядок проведения инвентаризации система внутреннего контроля и другие внутренние рабочие документы, разрабатываемые самой организацией

---

Рисунок 3 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации
С момента вступления в силу указанного закона практика учёта в России существенно изменилась: значимо изменилось законодательство, регулирующие экономическую деятельность; принято огромное количество новых нормативных правовых актов, определяющих методологию учёта; за это время был принят и неоднократно изменялся Налоговый кодекс РФ, разделивший финансовый и налоговый учёт; значимо изменился статус международных стандартов учёта и отчётности в России. Развитие практики учёта требовало изменений и в области законодательного её регулирования.

01 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, принятый 06 декабря 2011 г., в котором совершенно иначе, чем в Законе № 129-ФЗ, сформулированы определение бухгалтерского учёта, цели, предмет, сфера действия, объекты бухгалтерского учёта и другие понятия. Так, в соответствии с Законом № 402-ФЗ его целью является установление единых требований к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности; создание правового механизма регулирования бухгалтерского учёта. Законом № 402-ФЗ предложена система регулирования бухгалтерского учёта, основанная на сочетании государственного и негосударственного регулирования учёта.

Законом № 402-ФЗ предусмотрена следующая структура нормативных актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учёта: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учёта; стандарты экономического субъекта.

Второй уровень – нормативный – представлен двумя видами стандартов –федеральные и отраслевые, которыеконкретизируют нормы документов первого уровня, дают ответы на вопросы по ведению отдельных участков бухгалтерского учёта. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты устанавливают:

• 
  определения и признаки объектов бухгалтерского учёта, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учёту и их списания;
  
• 
  допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учёта;
  
• 
  порядок пересчёта стоимости объектов бухгалтерского учёта, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
  
• 
  требования к учётной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам и документообороту в бухгалтерском учёте;
  
• 
  план счетов бухгалтерского учёта и порядок его применения (за исключением плана счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который утверждается Центробанком);
  
• 
  состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в том числе образцы форм бухгалтерской отчётности, а также состав приложений к ней;
  
• 
  условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчётность даёт достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период;
  
• 
  состав бухгалтерской (финансовой) отчётности при реорганизации или ликвидации юридического лица, порядок её составления и денежного измерения объектов в ней;
  
• 
  упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, и формы бухгалтерской (финансовой) отчётности, для субъектов малого предпринимательства.
  

---

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учёту (включая учётную политику, план счетов бухгалтерского учёта и порядок его применения) организаций, а также требования к бухгалтерскому учёту отдельных видов экономической деятельности.

В настоящее время роль федеральных стандартов для коммерческих организаций выполняют положения национальные стандарты учёта – положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

Например: ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». В порядке нумерации ПБУ: первая цифра – порядковый номер, вторая через дробь – год принятия.

Поскольку экономические субъекты функционируют в разных сферах экономики (торговля, строительство, внешнеэкономическая деятельность и т.п.), необходимы отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Третий уровень – методический – представлен рекомендациями в области бухгалтерского учёта, принимаются в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учёта, технологии ведения бухгалтерского учёта, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учёта и т.д. призван разъяснить и конкретизировать положения предыдущего, дать более подробные и понятные инструкции по учёту различных хозяйственных ситуаций. Рекомендации в области бухгалтерского учёта применяются на добровольной основе. Документы этого уровня: инструкции и методические указания, а также другие материалы, утверждаемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Эти нормативные акты не должны противоречить нормативным документам Министерства финансов, которому принадлежит ведущее место на этих уровнях.

Четвёртый уровень системы – организационно-распорядительный – представлен стандартами экономического субъекта, которые составляют документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учётной политики. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта должны применяться в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

---