Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

Сальдовые ведомости могут применяться также и по счетам, которые ведутся только в денежном исчислении, например, по аналитическим счетам «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты с подотчётными лицами» и т.д. Благодаря удобной, сжатой и легкообозримой форме сальдовые ведомости имеют большое значение для текущего наблюдения и контроля.

Кроме оборотных ведомостей для обобщения данных текущего бухгалтерского учёта, а контроля может быть использована шахматная ведомость (шахматный баланс) (таблица 11).
Таблица 11 – Шахматная ведомость

Дебет счетов Кредит счетов	01	04	10	20	26	43	50	51	И т.д.	Итого кредит
01
10
…
и т.д.
Итого дебет

Как правило, она используется при применении мемориально-ордерной или упрощённой формы бухгалтерского учёта, при которых не предусмотрено составление оборотных ведомостей.

Шахматная ведомость включает в себя все признаки (свойства) оборотных ведомостей. Шахматная ведомость заполняется в следующие порядке:

• 
  по горизонтали и вертикали записываются номера счетов;
  
• 
  на пересечении соответствующих строки и столбца отражаются суммы, перенесённые из журнала регистрации хозяйственных операций;
  
• 
  в строке подсчитываются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые;
  
• 
  в правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
  

---

При правильности записей в шахматной ведомости должны соблюдаться следующие равенства:

• 
  итог по столбцу (Сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (Сальдо начальное по кредиту);
  
• 
  итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту;
  
• 
  сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту;
  
• 
  равенство сальдо конечного по дебету и кредиту.
  

В нашем примере шахматная ведомость будет иметь вид (таблица 12).
Таблица 12 – Шахматная ведомость за январь 20__г. (в рублях)

Дебет счетов Кредит счетов	01	10	20	50	51	60	Итого кредит
10			1 210 000				1 210 000
51						1 550 000	1 550 000
60		1 525 000					1 525 000
Итого дебет		1 525 000	1 210 000			1 550 000	4 285 000

Главная книга (таблица 13) – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчётного периода.
Таблица 13 – Лист Главной книги

Месяц	Сальдо		Оборот по дебету				Итог оборота по кредиту	Сальдо
	Дебет	Кредит	с кредита счёта __	с кредита счёта __	…	Итого по дебету		дебет	кредит
Январь
Февраль
Март
Итого 1 квартал
…
Итого 2 квартал
Итого полугодие
…
Итого год

---

Зарегистрированные в журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности переносятся на счета Главной книги.

Особенностью Главной книги является то, что она заполняется по дебетовому признаку, то есть в ней раскрываются только обороты по дебету каждого счёта, а кредитовые обороты отражаются общими суммами.

В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

В нашем примере лист Главной книги будет иметь вид (таблица 14)
Таблица 14 – Лист Главной книги по счёту 10 «Материалы» за январь 20_г. (в рублях)

Счёт 10 «Материалы»

Месяц	Сальдо		Оборот по дебету				Итог оборота по кредиту	Сальдо
	Дебет	Кредит	С кредита счёта 60	С кредита счёта __	…	Итого по дебету		дебет	кредит
Январь	230 000		1 550 000			1 550 000	1 210 000	545 000

Особенностью Главной книги является то, что она заполняется по дебетовому признаку, то есть в ней раскрываются только обороты по дебету счёта, а кредитовый оборот записывается общей суммой.

---

5.6. План счетов бухгалтерского учёта

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организации работы любой организации лежит план счетов. Современный План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждён Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н (приложение Б). Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причём если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учёте субсчетов такой жёсткой регламентации не предусматривает.

Применение единого плана счетов позволяет упростить ведение бухгалтерского учёта, за счёт типизации отражения в учёте однородных хозяйственных операций, а следовательно свести к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому синтетическому счёту дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Причём, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе её дополнять, строго соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учёта счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учёта. Всего План счетов включает 8 разделов, объединяющих 99 синтетических счетов, из которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

I. Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

---

Наименование счёта	№ счёта	Номер и наименование субсчёта
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов ………………………………… Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Отложенные налоговые активы	01 02 03 04 05 06 07 08 09	По видам основных средств По видам материальных ценностей По видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение НИОКР

II.Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Наименование счёта	№ счёта	Номер и наименование субсчёта
Раздел 2. Производственные запасы
Материалы Животные на выращивании и откорме …………………………………… Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонения в стоимости материальных ценностей …………………………………. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	10 11 12–13 14 15 16 17–18 19	1. Сырьё и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплек-тующие изделия конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производственным запасам

---