– материалы;

– основная заработная плата;

– затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

– накладные расходы.

В статью «Материалы» включаются израсходованные на производство СМР материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости. По статье «Основная заработная плата рабочих» отражается начисленная основная зарплата рабочих, занятых непосредственно на СМР. В статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются следующие расходы:

– основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

– на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы;

– амортизация;

– на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов, другие расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством. Синтетический учет затрат на производство СМР ведется на счете 20 по статьям затрат. По дебету счета 20 учитывают прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением СМР и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства и потери от брака. По кредиту счета 20 производят списание фактической себестоимости по выполненным работам, оказанным услугам и сданным их заказчикам. На счете 20 на конец месяца может быть дебетовое сальдо, которое показывает стоимость незавершенного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет затрат ведется по объектам строительства в журнале-ордере 10-с. Для определения количества выполненных объемов СМР на каждом объекте строительства ведется журнал учета выполненных работ по форме № КС-6.

При сдаче готовых строительных объектов сумма затрат с кредита счета 20 списывается в дебет счета 90/2. Задолженность покупателей отражается по договорной стоимости (включая НДС) бухгалтерской записью: Д-т 62 К-т 90/1.

Начисление налогов и отчислений отражается проводкой:

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – начисление НДС;

– Д-т 90/5 К-т 68/2 – на отчисления в бюджетные фонды из выручки.

Финансовый результат от сдачи СМР отражают проводкой:

– Д-т 90/9 К-т 99 – на сумму полученной прибыли;

– Д-т 99 К-т 90/9 – на сумму полученного убытка.

При варианте учета по «мере оплаты» пользуются счетом 45. При сдаче готовых СМР делаются следующие проводки:

– Д-т 45 К-т 20 – по фактической себестоимости СМР;

– Д-т 51 К-т 90/1 – поступление выручки по договорным ценам;

– Д-т 90/3 К-т 68/2 – начисление НДС;

– Д-т 90/5 К-т 68/2 – на отчисления в бюджетные фонды из выручки;

– Д-т 90/9 К-т 99 – на сумму прибыли;

– Д-т 99 К-т 90/9 – на сумму убытка.

19. Учет готовой продукции

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований изделий может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике используется сравнительно редко, в основном на мелких предприятиях и предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

При использовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. При списании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости их по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Для определения суммы отклонений составляется специальный расчет.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные приказа на отпуск заполняет отдел сбыта, а о фактическом отпуске – материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлению доверенностей и расписки в приказе-накладной.

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы – платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Применение конкретного вида франко-цены должно предусматриваться в договоре поставки.

В бухгалтерии производственного предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без его использования. Избранный вариант учета указывается в учетной политике производственного предприятия.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 43 кредит счета 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: дебет счета 43 кредит счета 20. При этом необходимо иметь в виду, что перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство».

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью оприходованных изделий. Однако по принятой учетной практике этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту – нормативную, или плановую себестоимость. В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись: дебет счета 43 – кредит счета 40. В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью: дебет счета 40 кредит счета 20.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 за месяц определяют отклонение фактической себестоимости произведенной продукции от ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в учете списываются следующей записью: дебет счета 90 «Реализация» кредит счета 40. При этом превышение фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной. Ежемесячно счет 40 закрывается, и поэтому остатка на начало следующего месяца не имеет.

20. Учет реализации продукции, работ и услуг

Под основной деятельностью понимают виды деятельности, указанные в уставе организации. Учет доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности организации (реализация товаров, готовой продукции и т. д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». Доходами по видам деятельности является выручка от реализации. Она отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

– при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг составляется бухгалтерская запись:

– Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– К-т сч. 90 «Реализация»;

– при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты труда отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг составляется бухгалтерская запись:

– Д-т сч. 50 «Касса»;

– Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

– Д-т сч. 52 «Валютные счета»;

– Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»;

– К-т сч. 90 «Реализация».

Расходы по основным видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

– расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

– расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

К расходам по основным видам деятельности относятся также расходы, связанные с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды. Себестоимость реализованной, продукции, работ и услуг отражаются в учете следующими проводками:

– Д-т сч. 90 «Реализация»;

– К-т сч. 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – при варианте учета выручки по «методу отгрузки»;

– Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

– К-т сч. 43 «Готовая продукция», 20 "Основное производство" – при варианте учет выручки по «методу оплаты»;

– Д-т сч. 90 «Реализация»;

– К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Реализация».

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

– 90-1 «Выручка от реализации»;

– 90-2 «Себестоимость реализации»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

– 90-6 «Экспортные пошлины»;

– 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и др.

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции.

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются прочие налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

21. Учет операций по расчетному счету

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет необходим для осуществления безналичных расчетов, поэтому он открывается в банке сразу при государственной регистрации предприятия.

Документы, представляемые для открытия расчетного счета в банке:

– заявление на открытие счета;

– временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

– заверенные нотариально или регистрирующим органом копии учредительных документов предприятия;

– дубликат извещения о присвоении УНП для открытия счета;

– справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь;

– справка, подтверждающая регистрацию в качестве страхователя от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

– карточка с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально.

Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру и его заместителю.