Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

4.2. Структура бухгалтерского баланса

Баланс даёт обобщённую характеристику имущества организации. Полнота, правильность, практическое значение этой характеристики зависят от строения, или структуры, баланса.

Под структурой баланса следует понимать определённую систему подразделения актива и пассива на части (разделы, группы, статьи) и расположения их в балансе.

Структура баланса основывается, прежде всего, на единых принципах группировки имущества и обязательств.

Форма бухгалтерского баланса, применяемая начиная с 2011 года, утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Баланс имеет адресную часть, она заполняется в следующем порядке:

• 
  реквизит «Организация» (код по ОКПО) − указывается полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами);
  
• 
  реквизит «Идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) – указывается регистрационный номер налогоплательщика в налоговых органах;
  
• 
  реквизит «Вид экономической деятельности» (код по ОКВЭД) − указывается вид деятельности согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
  
• 
  реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» (код по ОКОПФ/ОКФС) − указывается правовая форма организации;
  
• 
  реквизит «Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб)» (код по ОКЕИ) – указывается, в каких единицах измерения заполнен баланс;
  
• 
  реквизит «Местонахождение (адрес)» − указывается полный почтовый адрес организации.
  

Бухгалтерский баланс состоит из таблицы, разделённой на две час­ти.

Левая часть баланса называется активом, правая часть −пассивом.

Актив от латинского слова «aktivus» − деятельный, пассив от латинского слова «passivus» − недеятельный. В настоящее время они утратили смысл и имеют условное обозначение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равен­ство итогов актива и пассива, поскольку в активе показываются имущество организации, а в пассиве − за счёт каких источ­ников сформировано это имущество.

Актив баланса	Пассив баланса
Группировка имущества организации по составу и размещёнию	Группировка имущества по источни­кам образования и целевому назначению

---

Актив баланса состоит из двух, а пассив из трёх разделов.

Актив	Пассив
I. Внеоборотные активы II.Оборотные активы	Ш. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском балансе отражаются показатели минимум за два предыдущих года, что позволяет пользователям сопоставлять и анализировать данные об активах и обязательствах организации не только за текущий финансовый год:

– на текущую отчётную дату, то есть на последний календарный день отчётного периода (например, для промежуточной отчётности по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, а для годовой – 31 декабря отчётного года).);

– на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчётного года – если не было корректировок в «межотчётный период» (к примеру, переоценки основных средств);

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

Кроме того, к конкретной строке баланса в текущей отчётности в графе «Пояснения» необходимо указывать номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу. Такие сведения нужны пользователям, прежде всего, для удобства чтения отчётности – чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

4.2.1. Актив бухгалтерского баланса

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединяет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код строки
Нематериальные активы (04-05)	1110
Результаты исследований и разработок (04-05)	1120
Нематериальные поисковые активы	1130
Материальные поисковые активы	1140
Основные средства (01-02)	1150
Доходные вложения в материальные ценности (03)	1160
Финансовые вложения (58, 73.1)	1170
Отложенные налоговые активы (09)	1180
Прочие внеоборотные активы	1190
Итого по разделу I	1100

---

«Нематериальные активы» (код 1110). Данный подраздел отражает имущественные права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноимённом счёте 04. К ним относят патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные расходы (расходы по созданию организации) и иные аналогичные права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих исключительных правах их собственника. По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равна разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».

«Результаты исследований и разработок» (код 1120). По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Статьи «Нематериальные поисковые активы» (код 1130) и «Материальные поисковые активы» (код 1140) предназначены для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов пользователями недр.

«Нематериальные поисковые активы» (код 1130). К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

«Материальные поисковые активы» (код 1140), как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

«Основные средства» (код 1150). Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства как совокупность материально-вещёственных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стоимость по частям. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд, а также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства» (первоначальная стоимость за минусом амортизации, учтённой на счёте 02 «Амортизация основных средств»).

---

«Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160). По данной строке отражается остаточная стоимость имущества (зданий, помещёний, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещёственную форму), которое организация приобрела для последующего предоставления за плату во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода (сдачи в аренду или по договору лизинга).

«Финансовые вложения» (код 1170). По данной статье организация показывает долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленные займы на срок более 12 месяцев как сторонним организациям (счёт 58), так и своим работникам (счёт 73.1). Баланс не предполагает расшифровки этой строки. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу можно её расшифровать.

«Отложенные налоговые активы» (код 1180). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль (отложенный налог на прибыль), которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если моменты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадают, а именно: а) если расходы в налоговом учёте возникают позже, чем в бухгалтерском;

б) если доходы в налоговом учёте признаются раньше, чем в бухгалтерском.

Отложенный налоговый актив можно рассчитать по формуле





Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив».

«Прочие внеоборотные активы» (код 1190). Определённого перечня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. В частности, здесь может быть отражена стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (счёт 07 «Оборудование к установке»).

---

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных (мобильных) активов, которые в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.

В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса. Для удобства рядом с названием каждого счёта в скобках указаны шифры счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код строки
Запасы (10,16, 11,20,21, 23, 29, 44, 41, 43, 45, 97)	1210
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (19)	1220
Дебиторская задолженность (62, 71, 75, 76)	1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (58)	1240
Денежные средства и денежные эквиваленты (50, 51, 52, 55, 57)	1250
Прочие оборотные активы	1260
Итого по разделу II	1200

В этом разделе представлены непосредственно используемые внутри организации средства (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев), а также денежные средства.

По статье «Запасы» (код 1210) отражаются сводные данные о запасах и затратах организации (сырьё и материалы, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов), но это не означает, что информация об отдельных видах запасов не будет недоступна пользователям отчётности. Приказом № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов. Кроме того, организация может расшифровать свои запасы в Пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В строке «Запасы» обобщается информация об остатках по следующим счетам:

«Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности»: дебетовый остаток счёта 10 «Материалы» (если в учёте материалы отражаются по фактической себестоимости) или дебетовый остаток счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).

---