Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

Рисунок 20 – Форма оборотно-сальдового баланса
Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ.

Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса.

Основное же преимущество шахматного баланса про­является в следующем:

• 
  усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;
  
• 
  однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со сто­роны кредитуемого счёта;
  
• 
  сокращается количество счётных записей, поскольку сум­ма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один приём при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого и креди­туемого счёта;
  
• 
  возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое по­нимание сущности совершаемых хозяйственных процес­сов, но и отражает обобщённые их показатели.
  

Шахматный баланс выглядит следующим образом (рисунок 21):

Дебет счетов Кредит счетов	01	04	10	20	26	43	50	51	52	И т.д.	Итого Дебет
01
10
и т.д.
Итого Кредит

---

Рисунок 21 – Форма шахматного баланса
Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов рас­крывает познавательные и содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организаци­онно-правовой формой собственности за разные отчётные периоды.

---

4.1.4. Требования, предъявляемые к балансу. Принципы построения
бухгалтерских балансов

При формировании показателей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение требований, предъявляемых к балансу, и принципов его построения.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчётный год.

Условие правдивости баланса – обоснование его показателей доку­ментами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчётами и инвентаризацией. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании первичных документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты, имеющие место в хозяйственной жизни организации. Правдивость определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хо­зяйственной жизни отчётного периода своевременно оформлены доку­ментами, то баланс не отражает действительных итогов организации.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответ­ствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса − неоднозначные понятия. Ба­ланс может быть правдивым, но нереальным, из-за нереальной стоимостной оценки статей.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учёта и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единого перечня счетов бухгалтерского учёта, одинаковое содержание счетов, их коррес­понденции и т.п., иначе, составляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы будем складывать разнородные величины. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе и в пассиве.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый по­следующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Напри­мер, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчётного года. Преемственность заключается также в применении единых методов оценок при составлении балансов.

---

Ясность баланса − это его доступность для пони­мания лицами, его составляющими, и всеми его читающими.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

– денежного выражения.Означает, что показатели в бухгалтерском балансе приведены в едином денежном измерителе;

– обособленного предприятия.Означает, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся в оперативном управлении;

– действующего предприятия. Данный принцип означает, что период времени, в течение которого будет существовать организация, неизвестен, его ликвидация не намечается. Организация не планирует в обозримом будущем прекращать свою деятельность или сокращать её размеры;

– учёта по себестоимости. Активы отражаются в бухгалтерском балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях инфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);

– двойственности. означает что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

4.1.5. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённым приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 г. №106н.

Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н.

Имущество организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• 
  основные средства − по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;
  
• 
  нематериальные активы − по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;
  
• 
  капитальные вложения − по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
  
• 
  оборудование − по фактической стоимости приобретения;
  
• 
  финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) − по фактическим затратам;
  
• 
  производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и запасные части и другие материальные ресурсы) − по их фактической себестоимости;
  
• 
  готовая продукция − по фактической себестоимости;
  
• 
  товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьей;
  
• 
  незавершённое производство (далее – НЗП) при единичном производстве продукции отражают по фактическим производственным затратам, в массовом и серийном производ­стве НЗП может отражаться в балансе по нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  
• 
  издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
  
• 
  расходы будущих периодов — в сумме фактически произведённых в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;
  
• 
  дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами. Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
  

---

Источники имущества организации отражаются в балансе:

• 
  уставный капитал  в размере, зафиксированном в учредительных документах;
  
• 
  резервный капитал  в сумме неиспользованных средств этого капитала;
  
• 
  оценочные резервы  в сумме неиспользованных резервов;
  
• 
  доходы будущих периодов  в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам;
  
• 
  финансовый результат отчётного периода  в сумме фактически полученной в отчётном периоде нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и сборов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения прибыли. Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям прошлых лет включаются в финансовые результаты отчётного года.
  
• 
  кредиторская задолженность  в суммах фактических долгов кредиторам.
  
• 
  задолженность по полученным займам и кредитам  показывается с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов.
  

---