Файл: Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие.docx

– систему и формы расчетов, скорость документооборота. Норма оборотных средств выражается в относительных величинах (как правило, в днях).

Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса.

Норма оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам включает следующие элементы запаса в днях:

• 
  транспортный запас (время нахождения материалов в пути),
  

подготовительный запас (время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к производству),

• 
  текущий запас (время нахождения на складе),
  
• 
  гарантийный или страховой запас (устанавливается в размере до 50% от текущего запаса, если сырье поступает от иногородних поставщиков, в ином случае не устанавливается или может предусматриваться до 30% от текущего запаса в зависимости от условий снабжения).
  

Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы по определению потребности предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет. Необходимость их пересмотра возникает при изменении условий производства, снабжения и сбыта, номенклатуры выпускаемых изделий и т.п.

Норматив оборотных средств –это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности. Общий норматив оборотных средств или совокупная потребность в оборотных средствах предприятия определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам оборотных средств.

По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется:

H₂= Р • Д,

где H₂ – норматив оборотных средств по конкретному элементу на конец планируемого периода;

Р – однодневный расход. Он равен частному от деления соответствующих квартальных затрат на производство на 90 дней (данные для расчета берутся из плановой себестоимости: данные IV квартала планируемого года);

Д – норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

1. Производственные запасы

---

Для определения норматива оборотных средств по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам используются данные о плановых затратах на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в расчете на квартал. Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам, потребляемым на большую сумму, по топливу, покупной таре определяется аналогично. При этом Д может складываться из 5‑ти элементов, то есть времени на различные операции с производственными запасами: –время на доставку, –на разгрузку, приёмку, первичную переработку, -текущий и страховой запасы.

2. Незавершенное производство

При определении норматива оборотных средств по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления в расчет принимается плановая себестоимость незавершенного производства и норма запаса в днях, зависящая от длительности производственного цикла

3. Готовая продукция

При расчете норматива по готовой продукции на складе под “Р” понимается однодневная плановая производственная себестоимость готовой продукции, норма запаса в днях имеет свое содержание. Она складывается из времени, необходимого для упаковки и маркировки продукции, подборки по ассортименту, накопления до размеров транспортной партии и т.п. Здесь Д обычно является слагаемым 3‑х элементов: –упаковку товара, –накопление до размеров партии отгрузки, –время на отгрузку.

На предприятиях с несезонным характером производства, где выпуск продукции непрерывно нарастает в течение года и наибольший объем производства приходится на последний квартал, потребность в оборотных средствах определяется исходя из объема затрат в IV квартале или же в квартале с наибольшем объемом производства. На предприятиях с сезонным характером производства потребность в оборотных средствах устанавливается с учетом затрат в квартале с наименьшим объемом производства. При этом норматив собственных оборотных средств по сырью и основным материалам не устанавливается, так как затраты на сезонное сырье целесообразно покрывать кредитами банка.

В тех случаях, когда имеют место нерабочие периоды, нормативы определяются по наименьшему рабочему периоду.

Остальные элементы оборотных средств могут быть рассчитаны следующим образом.

После определения нормативна оборотных средств на конец планируемого периода его сравнивают с нормативом оборотных средств на начало планируемого периода и определяют ∆h – прирост или уменьшение потребности в оборотных средствах:

---

т.е. ∆h = H₂– H₁,

где H₁ –соответственно норматив оборотных средств на начало планируемого периода. Расчета его обычно не осуществляют, а пользуются объемом переходящих остатков оборотных средств на конец отчетного периода.

Если ∆h – положительное число, то сложился прирост оборотных средств, которые следует покрыть из специально спланированных источников.

6.5. 3. Источники формирования оборотных средств и финансирования их прироста

Первоначально при создании предприятия оборотные средства формируются как часть его уставного фонда (капитала).

Готовая продукция поступает на склад и отгружается потребителю. До момента ее оплаты производитель испытывает потребность в денежных средствах. Величина этой потребности зависит не только от объема вложенных средств, но и от размера предстоящих расчетов, она может колебаться в течение года по разным причинам.

Все финансовые ресурсы могут быть источниками финансирования покрытия прироста оборотных средств. При этом выделим специфические источники финансирования этого прироста. Например:

• 
  устойчивые пассивы,
  
• 
  кредиторскую задолженность, кредиты банков и других кредиторов.
  

– чистая прибыль предприятия.

Часто в качестве источника оборотных средств предприятием используются устойчивые пассивы (суперкраткосрочная кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия). Они приравниваются к собственным источникам, так как постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования его хозяйственной деятельности, но ему не принадлежат. К устойчивым пассивам относятся:

– минимальная переходящая задолженность по заработной плате и отчислениям на социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское страхование, фонд занятости;

– минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;

– задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

– задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате продукции;

– задолженность перед бюджетом по некоторым видам налогов.

При расчете минимальной задолженности по заработной плате определяется период в днях между датой начисления и датой выплаты заработной платы. Затем рассчитывается однодневная сумма задолженности по заработной плате и умножается на минимальное количество дней, в течение которых она числится в обороте предприятия.

---

Минимальный размер задолженности по отчислениям на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд занятости, медицинское страхование, транспортного налога рассчитывается по установленному проценту от суммы минимальной задолженности по заработной плате.

В составе резервов на покрытие предстоящих расходов и платежей формируются резерв на оплату отпусков рабочих и служащих и ремонтный фонд. Суммы отчислений равными долями ежемесячно поступают в эти резервы, что соответствующим образом отражается на счетах бухгалтерского учета. Резерв на оплату отпусков используется в момент фактического ухода работников в отпуск. Поскольку между начислением и выплатой отпускных возникает временной разрыв, то формируется остаток денежных средств, величина которого относительно стабильна. Этот остаток рассчитывается в виде минимальной задолженности с учетом роста фонда заработной платы в предстоящем периоде.

Решение о формировании этого резерва предприятие принимает самостоятельно. Многие предприятия его не образуют, и оплата отпусков включается в состав затрат в момент начисления. Кроме того, достаточно сложно рассчитать фактическую величину отпускного фонда в связи с изменениями в порядке расчета оплаты отпусков (исходя из суммы заработной платы за последние три рабочих месяца). Однако если значительная часть работников уходит в отпуск в одно и то же время, формирование такого резерва необходимо.

Ремонтный фонд также образуется по усмотрению предприятия и используется в момент оплаты работ по ремонту основных производственных фондов. До фактического расходования накопленных средств на ремонт они могут быть использованы предприятием как оборотные средства.

Величина задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, может быть определена следующим образом: по данным аналитического учета за предыдущий отчетный период определяется средняя сумма по этой статье, которая умножается на величину темпов роста объема производства по основной деятельности в предстоящем периоде. При наличии реальных предпосылок сокращения суммы задолженности во внимание принимается ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Минимальная задолженность перед бюджетом определяется по тем видам налоговых платежей, срок начисления которых наступает раньше срока выплаты. Это относится к налогам, плательщиком которых является предприятие как хозяйствующий субъект (налог на имущество предприятия, земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог), а также к подоходному налогу с заработной

---

платы рабочих и служащих данного предприятия, который оно перечисляет в бюджет.

В настоящее время неплатежеспособность предприятия достигла угрожающих масштабов и имеет тенденцию к росту. Применяющиеся методы решения этой проблемы (взаимный зачет неплатежей, предоплата, векселя) пока не дают необходимого эффекта. Особенно пагубно это сказывается на предприятиях с длительным производственным циклом.

В числе источников формирования оборотных средств используют временно не используемые остатки фондов специального назначения, образованные за счет прибыли.

Кроме собственных и приравненных к ним средств источником формирования оборотных средств может быть кредиторская задолженность предприятия (средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте). Кредиторская задолженность подразделяется на нормальную, возникающую в связи с особенностями расчетов, и ненормальную, образующуюся в результате нарушения покупателями сроков оплаты расчетных документов. В последнем случае покупатель, получив от поставщика товарно-материальные ценности и не уплатив за них в срок, использует уже не принадлежащие ему средства в своем обороте. Если устойчивые пассивы можно планировать, то кредиторская задолженность – это обычно труднопланируемый источник формирования оборотных средств.

В компетенции банка находится решение вопроса о выдаче кредита на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств. Процент по таким ссудам предприятие выплачивает из себестоимости, поскольку они являются текущими.
Таблица 3.

Нормирование отдельных элементов оборотных средств.

Вид нормируемых оборотных средств.	Затраты IV квартала планового периода (ЗIV)	Норма запаса в днях (h )
1	2	3
1. производственные запасы	строка плановой себестоимости “Материальные затраты”	Элементы нормы запасов в днях: транспортные запасы – время на транспортировку сырья, материалов и т.д.; время на приемку; Технологический запас – время на доведение сырья до готовности; Текущий запас – время нахождения сырья на складе между двумя поставками (равен 0,5 интервала поставки); Страховой запас (0,5 текущего запаса).
2. незавершенное производство	элемент себестоимости “Затраты на валовую продукцию”	h = DK, где D – длительность производственного цикла; К – коэффициент нарастания затрат. К = (0,5В + А) / (А + В), где А – первоначальный запуск сырья в производство; В – добавляемое сырье и материалы. Коэффициент К показывает, на какой день незавершенно производство.
3. готовая продукция	“Производственная себестоимость”	Элементы нормы запаса в днях по готовой продукции.
		Время на комплектование и упаковку; Время на накопление партии на складе; Время на транспортировку и отгрузку.
4. денежные средства для оборота	“Выручка от выпуска плановая за 4 квартал”	Элементы нормы запаса в днях по наличности зависят от следующих факторов: Контракты с покупателями (регулярность поступления выручки); Условия хранения наличных денег в кассе (остатки наличности на конец дня в кассе и оплата поставщикам за наличный расчет); Величина отвлечения денежных средств для хранения в депозитах.

---