Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

С_{н – начальное сальдо (остаток на начало месяца).}

С_{к – конечное сальдо (остаток на конец месяца)}
Активные счета расположены в активе баланса и предназначены для учёта имущества организации. На активных балансовых счетах учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

На активных счетах остатки (сальдо) всегда показываются по дебету.

Перечень активных балансовых счетов приведён в таблице 2.
Таблица 2 – Активные балансовые счета

Шифр счёта	Наименование счёта
01	Основные средства
03	Доходные вложения в материальные ценности
04	Нематериальные активы и расходы на НИОКР
07	Оборудование к установке
08	Вложения во внеоборотные активы
09	Отложенные налоговые активы
10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме
19	Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
20	Основное производство
21	Полуфабрикаты собственного производства
23	Вспомогательные производства
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Брак в производстве
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
43	Готовая продукция
44	Расходы на продажу
45	Товары отгруженные
46	Выполненные этапы по незавершённым работам
50	Касса
51	Расчётные счета
52	Валютные счета
55	Специальные счета в банках
57	Переводы в пути
58	Финансовые вложения
62	Расчёты с покупателями и заказчиками
73	Расчёты с персоналом по прочим обязательствам
77	Отложенные налоговые обязательства
81	Собственные акции (доли)
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
97	Расходы будущих периодов

---

Пассивные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества организации (обязательства и капитал), их наличие, состав, движение.

К пассивным относятся следующие счета.

– учёта капитала;

– учёта кредитов и займов;

– учёта кредиторской задолженности и обязательств;

– учёта финансовых результатов (прибыли);

– учёта амортизации.
Ниже приведём строение пассивных счетов.

Структура пассивного счета и порядок записи на нём

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников образования имущества	Сн – остаток источников образования имущества на начало месяца
	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников образования имущества
Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счёта за отчётный месяц	Сумма хозяйственных операций = оборот по кредиту счёта за отчётный месяц
	Ск = Сн + оборот по кредиту счета - оборот по дебету счета

На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Таблица 3 – Пассивные балансовые счета

Шифр счета	Наименование счёта
02	Амортизация основных средств
05	Амортизация нематериальных активов
42	Торговая наценка
59	Резервы под снижение стоимости финансовых вложений
63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчёты по долгосрочным кредитам и займам
70	Расчёты с персоналом по оплате труда
80	Уставный капитал
82	Резервный капитал
83	Добавочный капитал
96	Резервы предстоящих расходов
98	Доходы будущих периодов

---

Помимо счетов для учёта имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учёте существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

– с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым);

– с развёрнутым сальдо (и дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счёте 99 «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано по дебету счёта (это означает, что организация в данном отчётном периоде получила убыток). Если же наоборот, расходы организации оказались меньше её доходов (получена прибыль), то на счёте 99 «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо этого счёта будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счёт 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счёта с развёрнутым сальдо можно привести счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта отражает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. Записи по дебету могут иметь разное значение – либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. По кредиту отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской.

Структуру активно-пассивного счёта с развёрнутым сальдо можно представить следующим образом.
Структура активно-пассивного счёта

Дебет	Кредит
Сальдо начальное дебетовое	Сальдо начальное кредитовое
Хозяйственные операции, увеличивающие дебиторскую либо уменьшающие кредиторскую задолженность	Хозяйственные операции, увеличивающие кредиторскую либо уменьшающие дебиторскую задолженность
Дебетовый оборот дебиторской задолженности (+) Дебетовый оборот кредиторской задолженности (–)	Кредитовый оборот кредиторской задолженности (+) Кредитовый оборот дебиторской задолженности (–)
Сальдо конечное дебетовое	Сальдо конечное кредитовое

---

Таблица 4 – Активно-пассивные балансовые счета

Шифр счёта	Наименование счёта
14	Резервы под снижение стоимости материальных активов
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
40	Выпуск продукции (работ, услуг)
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчёты с покупателями и заказчиками
68	Расчёты по налогам и сборам
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
71	Расчёты с подотчётными лицами
73	Расчёты с персоналом по прочим обязательствам
75	Расчёты с учредителями
76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчёты
84	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование
90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы
99	Прибыли и убытки

Запись на счетах бухгалтерского учёта начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных – в кредит. Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счёта, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счёта, называется дебетовым оборотом, по кредиту счёта – кредитовым. При подсчёте оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счёта определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счёта, на которой находится начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при определении конечного остатка на активном счёте нужно сложить начальный остаток с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счёта, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчётного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счёта, на которой была отражена сумма большего оборота.

---

При классификации счетов бухгалтерского учёта по их назначению и структуре выделяют счета:
I. Основные: инвентарные, фондовые, счета для учёта расчётов.

II. Регулирующие: дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

III. Операционные: распределительные (собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные), калькуляционные, финансово-результатные (сопоставляющие, счета прибылей и убытков).
I. Основные счета предназначены для учёта и контроля за наличием и движе­нием имущества и источников его образования, а также за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учёта средств труда, предметов труда, де­нежных ресурсов и т. п. К ним относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудова­ние к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая про­дукция», 50 «Касса», 51 »Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Их использу­ют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников форми­рования собственных средств организации. К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капи­тал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

К основным счетам также относятся счета расчётов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчётов предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами организации.

К активным счетам расчётов относят: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 45 «Товары отгруженные» и др.

К пассивным счетам расчётов относят: 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным креди­там и займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

К активно-пас­сивным счетам расчётов относят: 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

---