Файл: Ю. А. Котлова бухгалтерский учёт и анализ.doc

II. Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учёта, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Ре­гулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счёт может либо увели­чивать оценку средств, указанную на регулируемом счёте, либо уменьшать её.

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных цен­ностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение стоимости финансовых вложений» и др.

В зависимости от этого их подразделяют на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Дополнительные счета применяются для увеличения суммы товарно-материальных ценностей.

Контрарными называют счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов. К ним относятся пассив­ные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов. Они являются контрактивными по отношению к счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и регулируют оценку средств, учитываемых по активным счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Сальдо этих счетов показывает сумму амортизации на конкретный момент, которую сопостав­ляют с сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 05 «Амортизация нематериальных активов», отражаемым всегда по первона­чальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, т. е. фактическую оценку состояния имущества организации на данный момент. Именно остаточная стоимость активов указывается при заполнении баланса.

Рассмотрим на примере взаимосвязь основного регулируемого (01, 04) и регулирующего (02, 05) счетов.

Основной счёт					Регулирующий счёт
01 «Основные средства»					02 «Амортизация основных средств»
Дебет			Кредит		Дебет			Кредит
Первоначаль-ная стоимость	5 000 000						Сумма амортизации	600 000

---

				Регулирование оценки (руб.)
		Первоначальная стоимость					5 000 000
		Износ					600 000
		Остаточная стоимость					4 400 000

Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов. Остаток на контрпассивном счёте уменьшает размер источника основного счёта. Примером контрпассивного счёта может служить счёт «Использование прибыли» старого Плана счетов. В действующем на сегодняшний день Плане счетов контрпассивных счетов нет.

С помощью регулирующих счетов текущая учётная оценка активов, от­ражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

III. Операционные счета — группа счетов бухгалтерского учёта, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путём предварительного учёта затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчётными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг). На таких счетах обычно учиты­вают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продук­ции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

1) Собирательно-распределительные счета используют в учёте для отражения затрат в отчётном периоде по определённому хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, они подлежат распределению между отдельны­ми объектами учёта. Эти счета имеют структуру активного счёта. К ним относятся: 25 «Общепроизводствен­ные расходы», 26 «Общехозяйственные расчёты», 28 «Брак в производстве».

2) Бюджетно-распределителъные

---

счета используют для учёта доходов и расхо­дов, которые сделаны в счёт будущих отчётных периодов с целью их распределе­ния между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независи­мо от времени их возникновения). В эту группу входят счета как активные (97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивные (96 «Ре­зервы предстоящих расходов», 98 «Доходы бу­дущих периодов»).

Калькуляционные счета предназначены для учёта фактических затрат и определения себестоимости произведённой продукции и выполненных работ.

Калькуля­ционные счета по своей структуре относятся к активным счетам. По дебету этих счетов собираются все затраты, из которых складывается себестоимость произведённой про­дукции, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – списывается фактическая себестои­мость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее неза­вершённое производство. К этим счетам относят: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для определения финансового результата производственно-хозяйственной деятельности организации.

К сопоставляющим счетам относится счёт 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными вида­ми деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебе­тового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на до­бавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от про­даж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключитель­ными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Информацию о прочих доходах и расходах отра­жают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебе­тового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списы­вают с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

---

Счёт 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо это­го счёта может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебе­товое показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Этот счёт предназначен для выявления окончательного финансового результата работы по ито­гам года. Это достигается сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчётный период по данному счёту. Конечный финансовый ре­зультат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

К финансово-результатным счетам относится также счёт 98 «Доходы будущих периодов». Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Этот счёт никогда не имеет остатка на конец года.

Все рассмотренные счета, независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показывают в балансе, и поэтому их называют балансовыми счетами. Классификация счетов по отношению к балансу будет приведена ниже.

Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счёт на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учёт на счетах в течение отчётного периода.

По отношению к балансу счета бухгалтерского учёта подразделяют на балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе (постоянные), а также счета, которые только участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют сальдо и не показываются в балансе, то есть бессальдовые счета (транзитные).

К постоянным счетам относят счета активов, пассивов, собственного капитала. К бессальдовым счетам – счета доходов, расходов, сводные счета доходов и расходов.

Можно выделить ещё один признак в классификации счетов бухгалтерского учёта: по степени детализации показателей. При этом в бухгалтерском учёте используют три вида счетов:

---

синтетические, аналитические и субсчета. Подробно информация об этих счетах представлена в параграфе 5.4.

Все уже рассмотренные нами счета являются балансовыми, поскольку остатки по ним отражаются в балансе организации.

Однако в производственно-хозяйственной деятельности организации также имеют место экономические ресурсы события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах организации. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на забалансовых счетах.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

В составе забалансовых счетов выделяют депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные и счета условных прав и обязательств.

Депозитно-имущественные забалансовые счета – это счета, необходимые для учёта тех ценностей, которые не принадлежат организации, но находятся в её распоряжении или пользовании. В частности, к ним относятся следующие забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Контрольно-мемориальные забалансовые счета – это счета, используемые для контроля над отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учёта имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам (например, в аренду или лизинг). В эту подгруппу включаются следующие счета:

006 «Бланки строгой отчётности»;

010 «Износ основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовые счета условных прав и обязательств – этосчета, на которых учитываются несуществующие (потенциальные) права и обязательства,

---