Файл: налоговое право.doc.doc

1, Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляй собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. В литературе налоговые правоотношения, как правило, определяются к вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права, представляющих собой о отношений:

по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами свои
налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов
возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участков налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействии) их должностных лиц, а также процессе налоговых споров;
возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2. Налоговое правоотношение обладает следующими особенностями:

это общественное отношение, то есть отношение между юридических или физическими лицами, имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются специальном правовом регулировании нормами налогового права;

правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;
социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями; они неразрывно связаны с нормами налогового права - возникают и прекращаются на основе, в соответствии и в рамках норм налогового права;
представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу (например, налоговому органу), которое обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий;
основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

Под составом конкретного налогового правоотношения понимается совокупность его участников, то есть субъектов налоговых правоотношений. При этом в соответствии с системным подходом права и обязанности указанных субъектов (налогоплательщиков и др.) в составе налогового правоотношения выступают в качестве их юридических свойств.
Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:

субъекты правоотношения;
содержание правоотношения;
объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны).

Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта правоотношений выступают разнообразные материальные и нематериальные блага. В процессе налогообложения структура налогового правоотношения, с одной стороны, определяется содержанием прав и обязанностей субъектов (юридическая структура), с другой стороны, она проявляется в поведении субъектов в ходе реализации прав и обязанностей (фактическая структура). При правомерном поведении участников налоговых правоотношения имеет место совпадение юридической и фактической структур налогового, при несовпадении - нарушение налогового законодательства РФ, правонарушение либо налоговое преступление.

5. Согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов',
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с РФ налоговыми агентами',
Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в России;
Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и доносные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщикам плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций к, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), и уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и отсрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотрен НК РФ;
органы государственных внебюджетных фондов;
Федеральная служба налоговой полиции России и ее территориальные подразделения (при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РФ).

Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:

органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальна предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового короля (эксперты, специалисты, переводчики, помятые, свидетели);
кредитные организации (банки).

Вопрос 28. Представительство

В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

/. Общие положения

2. Законный представитель налогоплательщика организация

Законный представитель налогоплательщика физического лица,
Уполномоченный представитель

1. По общему правилу субъекты любых правоотношений участвуют в таких правоотношениях лично, но бывают и исключения. НК РФ с учетом норм гражданского законодательства РФ предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, то есть лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя и, наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

2. Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. В качестве законного представителя организации, как правило, выступают руководитель организации и его заместители. Соответственно налогоплательщика-организацию в налоговых правоотношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Как правило, законным представителем организации, уполномоченным действовать от ее имени без доверенности, выступает исполнительный орган управления соответствующей организации.

3. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Поэтому в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физических лиц могут выступать:

родители - для несовершеннолетних, в т. ч. усыновленных детей;
опекуны - для опекаемых;
попечители - для подопечных.

Законный представитель физического лица действует от его имени без Доверенности.

4, Любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочит! физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Taкoй представитель именуется уполномоченным представителем.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При это следует отметить, что действие либо бездействие уполномоченного представителя налогоплательщика-организации не признается автоматически действием либо бездействием самого налогоплательщика, как это имеет место для законного представителя.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лиц.

осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано право бы его представителями по назначению.

К таким лицам относятся: