Файл: налоговое право.doc.doc

43. Характеристика отдельных видов объектов налогообложения

1. Имущество как объект налогообложения

2. Товар как объект налогообложения

3. Работа как объект налогообложения 4: Услуга как объект налогообложения

5. Реализация товаров, работ, услуг

6. Доход и прибыль как объекты налогообложения

7. Проценты и дивиденды как объекты , налогообложения.

1. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ к имуществу для целей налогообложения относятся все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), являющихся имуществом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

2. Товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. Работа - это деятельность, результаты которой имеют материально, выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

4. Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материально выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления эти деятельности.

5. Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - это соответственно передача на возмездной основе (в т. ч. в виде обмена товарами, работами или услугами) прав собственности на товары, результаты выполненных работ одним лице для другого лица, а также возмездное оказание услуг одним лицом другая, лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ ним лицам для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - безвозмездной основе.

Для целей налогообложения не считаются реализацией товаров, работ или услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного общества некоммерческим организациям на осуществление -основной ус­тавной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельно­стью;

• передача имущества если такая передача носит инвестиционный ха­рактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяй­ственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товари­щества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хо­зяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или на­следнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или то­варищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику до­говора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, нахо­дящегося в общей собственности участников договора, или раздела та­кого имущества;

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государствен­ного или муниципального жилищного фонда при проведении привати­зации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нор­мами ГК РФ;

• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или главой "Налог на доходы от капитала" части второй НКРФ (а до введения в действие последней -соответствующим федеральным законом). Под прибылые, как правило, понимается полученный доход за мину­сом произведенных на его получение расходов (см., например, ст. 247 НКРФ).

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены: к доходам от источников в РФ; к доходам от источников за пределами РФ.

Если положения налогового законодательства РФ не позволяют одно­значно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ,

отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ.

7. Процент - это любой заранее заявленный (установленный) доход, в т. виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденд - .это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения т. ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащему акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционер (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взнос этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

• выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный питал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Вопрос 44. Принципы определения цены для целей налогообложения

]. Общий порядок определения, цены для щелей

"

нами

1

1, Принципы определения для целей налогообложения цены реализует товаров, работ или услуг закреплены в ст. 40 НК РФ.

Если иное не предусмотрено специальным налоговым законодательством, для налогообложения принимаются те цены товаров, работ услуг, которые указаны сторонами сделки в соответствующих документах (договоре, платежных документах).

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов нало­говые органы вправе проверять правильность применения цен по сдел­кам, но лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по иден­тичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непро­должительного периода времени.

3. В перечисленных случаях, когда, по мнению налогового органа, цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняют­ся в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на та­кие товары, работы или услуги.

Рыночная цена товара (работы или услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эконо­мических (коммерческих) условиях.

Под идентичными товарами понимаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Например, при определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, ка­чество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (w№) быть коммерчески взаимозаменяемы­ми. При определении однородности товаров учитываются их качество, нали­чие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождении.

страна происхождения. В свою очередь, рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обра­щения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя (продавца) реально и без значительных дополнитель­ных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.

Вопрос 45.

ХАРАКТЕРИСТИКА ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1. Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.

Обязанность по исчислению подлежащей уплате, суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Если исчисление налога осуществляется налоговыми органами, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется налоговое уведомление (уведомление об уплате налога),

• размер налога;

• расчетная налоговая база;

• срок упдаты налога. Исчисление суммы надлежащее, налогового периода исходя из:

• налоговой базы;

• налоговых ставок;

• налоговых льгот.

Налоговый Кодекс РФ определяет налоговый период как "календарный, год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляемся сумма налога, подлежащая уплате".

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

По окончании отчетного периода могут проводится промежуточные итоги составления отчетности и представление в налоговый орган.

Однако в некоторых случаях, по отдельным налогам налоговый и отчетный периоды могут и совпадать.

2. В соответствии со ст. 53 НК РФ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

В соответствии с НК РФ налоговые базы федеральных, региональных местных налогов и порядок их определения устанавливается на федеральном уровне (ст. 53 НК РФ).

3. Налогоплательщика-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерско­го учета и (или) на основе иных документально подтвержденных дан­ных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с на­логообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций дан­ных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облага­емых доходов, осуществляемого по произвольным формам. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, отно­сящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчет­ном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период, в течение которого совершена ошибка. В случае невозможности оп­ределения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, В котором выявлены ошибки (искажения).

4. Выделяют следующее два метода учета налоговой базы:

• кассовой (учитывается только те суммы (имущество), которые присво­ены налогоплательщиком в определенной юридической форме, напри­мер, получены в кассу наличными, переданы в собственность посред­ством оформления Определенных документов);

• накопительный (доходом признаются все суммы, право на Получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом пери­оде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имуще­ственных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат).

5. В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка - это величина налого­вых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Бывают различные *иды ставок, например, твердые, процентные (ад­валорные) или комбинированные.

Твердые ставки - это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения. Например, за единицу подакцизной продукции. Про­центные ставки (адвалорные) - это ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме.

6. Льготы по налогам и Сборам - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с други­ми плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства РФ о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Выделяют следующий виды налоговых льгот: