Файл: Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие.docx

6.6.2. Амортизация основных фондов

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. ФИЗИЧЕСКИЙ износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. МОРАЛЬНЫЙ износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Упрощенно, амортизация – это денежное выражение износа. Амортизация начисляется на основные фонды, нематериальные активы и МБП.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных фондов, то есть замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг. В стоимость реализуемой продукции включается в виде амортизационных отчислений и частичное возмещение стоимости амортизируемого имущества.

Прежде всего это связано с формированием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление выручки.

---

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков, продуктивного скота и др.) по мере их износа, частями переносится на стоимость продукции или услуг и возмещается в процессе реализации. Этот процесс называется амортизацией. Денежные суммы, соответствующие снашиванию основных средств, накапливаются в амортизационном фонде. Начисление амортизации и списание её на себестоимость в течение нормативного срока их полезного использования осуществлялось до настоящего времени по нормам, утвержденным в постановлении СМ СССР от 22. 10. .90 г. N 1072 О единых нормах амортизационных отчислений (он будет отменен при введении новых стандартов). Кроме того, пока действует Указ Президента РФ от 8. 05. 96 г. N 685.

ПБУ-6/97, содержит список основных средств, на которые не начисляется амортизация:

1. 
   полученные безвозмездно в процессе приватизации,
   
2. 
   полученные по договору дарения,
   
3. 
   жилищному фонду,
   
4. 
   объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,
   
5. 
   продуктивному скоту, буйволам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
   
6. 
   приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),
   
7. 
   объекты основных средств потребительские свойства которых с течением времени не меняются, например земельные участки, объекты природопользования.
   

Кроме этого, предусмотрены случаи, когда амортизация временно прекращает начисляться:

1. 
   если средство официально переведено на консервацию на срок более 3-х месяцев,
   
2. 
   если объект подвергается реконструкции и модернизации (иными словами если осуществляются: капитальные вложения или отдельные виды капитального ремонта).
   

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из срока полезного пользования и установленных действующим законодательством норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Они начисляются только до полного переноса балансовой стоимости средств на себестоимость продукции или услуг и издержки обращения. Суммы амортизационных отчислений по возведенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств определяются исходя из полной стоимости этих объектов, учтенной по Дебету сч. 01 "Основные средства". Если на списываемые основные средства амортизация начислена не до конца, то это должно отражаться на счете прибылей и убытков (финансовые результаты). Таким образом, убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

---

В соответствии с ПБУ/6 амортизация производится одним из следующих способов:

1. 
   линейным;
   
2. 
   уменьшаемого остатка;
   
3. 
   по сумме чисел лет срока полезного пользования;
   
4. 
   пропорционально объему продукции (работ).
   

При этом, право выбора способа амортизации по отношению к конкретному виду или группе основных средств остается за предприятием при условии, что он не будет меняться весь срок полезного использования.

Амортизационные отчисления могут начисляться равномерным или ускоренным методом.

Равномерный (линейный) метод.

При равномерном методе амортизация начисляется по нормам (исчисленным исходя из срока полезного пользования), установленным в процентах к первоначальной стоимости основных средств (этот способ начисления амортизации в ПБУ/6) называется линейным:

А = Ос * Н,

100

где А – сумма ежегодной амортизации,

Ос – первоначальная стоимость основных средств,

Н – норма амортизационных отчислений в %%.

При этом Н = 100 : t,

где t – срок полезного использования объекта.

ПБУ/6 отдельно оговаривает, что срок полезного использования объекта определяется техническими условиями или в централизованном порядке. Например, расчет амортизационных отчислений по основным фондам с 1.01.1998 года должен производится в соответствии с Указом Президента РФ от 5.05.96 г № 685 в зависимости от принадлежности их к одной из четырех групп:

1. 
   здания, сооружения и их структурные компоненты (норма амортизации 5% в год);
   
2. 
   легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных (25% в год: ясно, что таким образом срок полезного пользования составит 4 года);
   
3. 
   технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные: в первую или вторую категории (15% в год);
   
4. 
   нематериальные активы (подробнее рассмотрим в параграфе 5 данной темы);
   

В отношении четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов. А если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет.

Если же отсутствуют технические условия и централизованный порядок определения срока полезного использования объекта, то применяются следующие сроки:

1. 
   в соответствии с ожидаемой его производительностью или степенью применения;
   
2. 
   физического износа в зависимости от условий эксплуатации (степенью агрессивности внешней среды), условиями ремонта;
   
3. 
   а также нормативно-правовых и других ограничений в отношении длительности эксплуатации этого объекта (например, сроки арендного договора).
   

---

Производственный метод амортизации

Производственный метод начисления амортизации учитывает фактическую выработку данного вида основных фондов: пропорционально объему выполненных работ в отчетном периоде (в ПБУ/6 этот способ называется “пропорционально объему продукции (работ)”) по отношению к первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом используется какой-либо один натуральный показатель объема продукции (работ) который может быть осуществлен объектом основных средств за весь период его полезного использования.

Аi = Onepх HxQi,

Где Аi – норма амортизации в i-го года;

Onep - первоначальная стоимость основных фондов;

Qi – фактическая выработка в i-м году

H – норма амортизации, которая исчисляется исходя из максимального (нормативного) объема выработки за весь период службы данного вида основных фондов

n

Н = 1/ Q_i

i=1
Например, начисление амортизации автотранспорт осуществляется пропорционально фактическому пробегу автомобиля при помощи применения поправочного коэффициента, отражающего километраж:

А = Ос х П х Н,

1000

где П – пробег в км,

Ос – первоначальная стоимость основных средств,

Н = 1/максимальный пробег в км (это специальная норма амортизации, исчисляемая при производственном методе амортизации).

При этом нужно знать, сколько должен составить общий нормативный пробег данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя.

Ускоренная амортизация основных средств.

Для предприятий, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов применяются повышающие коэффициенты индексации амортизации (износа) – ускоренная амортизация. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против потерь от морального износа основных средств, вызываемых неполным возмещением их стоимости.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. К началу 1998 года существовали два метода ускоренной амортизации:

– применением коэффициента 2 к действующей норме для всех предприятий;

---

– применение 50% нормы амортизации в первый год малыми предприятиями.

Приобретая основные средства, малые предприятия могут относить на себестоимость в течение первого года 50% от стоимости приобретенного, если срок службы этих основных средств превышает три года. Кроме это, при начислении амортизации основных средств малые предприятия могут применять ставку, увеличенную в два раза по сравнению с той, которая установлена для соответствующих основных средств.

Напомним, что ранее действовало ограничение при использовании этих методов ускоренной амортизации “целевое использование” начисленных сумм амортизационных отчислений. С 1.01.98 г. Постановлением Правительства №1672 от 31.12.97 г. Эти ограничения сняты и облегчат не только учет но и общение с налоговой инспекцией.

В соответствии с новым стандартом по учету основных средств вводится два дополнительных способа осуществления ускоренной амортизации:

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ предполагает начисление амортизации на объект основных средств по норме к остаточной стоимости объекта. То есть в первый год амортизация начисляется существующим линейным способом (по норме к первоначальной стоимости объекта), а второй и последующий годы уже норма амортизации применяется к меньшей базе (остаточной стоимости соответствующего года).

OocxH

An = 100 ,

Где Ooc – остаточная стоимость основных фондов;

Н – норма амортизации (в процентах), используемая при начислении амортизации линейным способом.

Способ суммы чисел лет

Сначала суммируют числа лет срока полезного использования (S):

N x (N + 1)

S = 2 ,

где N – число лет предполагаемого срока службы объекта.

Пример: Срок полезного пользования объекта пять лет. Можно определить сумму чисел (S) таким образом: 1+2+3+4+5=15, а можно применить формулу S: 5 х (5+1):2=15.

Далее подставляем найденную величину в формулу расчета ежегодной нормы амортизации (An):

Oc x (Tm +1)

An = S , где Ос – первоначальная стоимость амортизируемых основных средств;

Tm – число лет до окончания срока службы;

S – постоянная величина, исчисленная выше.

Из этой формулы следует, что в первые годы эксплуатации сумма амортизации (А1) будет наибольшей, а в последние годы – будет снижаться.

---