Файл: Ирина Дмитриевна Сердюкова основы финансовой грамотности энциклопедия эрудита учебное пособие.docx

И – доходы казино, видеосалонов, на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем;

Вид – доходоы видеопоказа, от проката видео– и аудиокассет и записи;

О – прибыль от фрахтовых операций и сделок (6 %);

Х – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции (и других видов деятельности, которые не подлежат этому налогообложению);

Л –другие льготы по налогу на прибыль.

Рассмотрим влияние указанных в схеме элементов на облагаемую прибыль.

По элементам Ц, И, Вид, О –налог уплачивается по другим ставкам или по другим расчетам (например, игорный бизнес). Поэтому, в целях правильного исчисления налога плательщики должны вести раздельный учет по видам деятельности.

Х: Прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции налогом на прибыль не облагается и потому исключается из общей массы налогооблагаемой прибыли. А также: Прибыль религиозных объединений. Общественных организаций инвалидов. Специализированные протезно–ортопедические предприятие. Специализированные реставрационные организации. И т.д.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Ставки налога на прибыль:

Кроме основной ставки для промышленных и торговых предприятий и др. Существуют еще следующие ставки: 38% для предприятий сферы финансового рынка, 70% для кинопроката, 15% для полученных дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам (уплачивается у источника), 20% для предприятий с участием иностранных инвестиций, 6% для доходов от фрахта.

Налоговые льготы

В настоящее время действуют три типа льгот по налогу на прибыль: 1) полное освобождение от налога, 2) уменьшение ставки и 3) льготирование отдельных расходов, производимых за счет прибыли к распределению. Конкретные виды льгот ежегодно уточняются, исходя из задач финансовой политики. Рассмотрим подробнее третий тип льгот по этому налогу. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

Льготы 1–й группы:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

---

– предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;

в) взносов на благотворительные цели

д) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально–бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно–исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно–исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно–исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;

е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований

ж) направленные предприятиями на проведение научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ,

2–я группа льгот: Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 %, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 %.

3–я группа льгот: Отдельные виды деятельности не облагаются налогом на прибыль: лесохозяйственная, охотохозяйственная деятельность и т.д.

Сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Положением закона и инструкции. В течении квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли и ставки налога.

Определенные льготы кроме перечисленных предоставляются малым предприятиям.

Одним из видов льгот при налогообложении предприятий является предоставление инвестиционного налогового кредита. Получение этой льготы регламентируется Законом «Об инвестиционном налоговом кредите». Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая предприятиям органами государственной власти или налоговыми органами. Действие этой льготы распространяется на предприятия малой численности, а также на приватизированные предприятия, получившие кредит коммерческого банка для выкупа имущества товариществом, образованным членами трудового коллектива.

---

Налоговый кредит выдается на основании соглашения налогового органа с предприятием, согласованного с финансовым органом. Он предоставляется путем уменьшения авансовых платежей налога на прибыль или в виде налоговых льгот по налогу на имущество предприятий. При этом сумма налогового кредита и налоговых льгот не должна уменьшать суммы соответствующих налогов более чем на 50%.

Органы государственной власти и местного самоуправления вправе предоставлять налоговый кредит предприятиям и в иных случаях (в частности, по местным налогам) путем заключения соответствующего кредитного соглашения. При этом налоговый кредит выдается только в пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в бюджеты этих органов власти.

Возврат налогового кредита производится через 2 года, если на иное не согласен заемщик. Бюджету возвращается сумма налогового кредита с учетом сложного процента инфляции. Налоговый орган не вправе требовать от предприятия погашения в срок менее 5 лет, если иной срок не согласован с предприятием.

Наряду с налоговой льготой в форме инвестиционного налогового кредита отсрочки и рассрочки по платежам в бюджет могут предоставляться также финансовыми органами. По платежам в республиканский бюджет они даются Минфином РФ, а по платежам в другие бюджеты – соответствующими финансовыми органами.

Налоговым Кодексом предусмотрена и Уголовная ответственность злостных неплательщиков.

2.4.4.3. Таможенная политика государства.

По действующему законодательству в России применяются следующие виды пошлин:

• 
  Адвалорные – в % к таможенной стоимости товара,
  
• 
  Специфические – в абсолютных размерах на единицу товара,
  
• 
  Комбинированные – сочетают 1 и 2.
  
• 
  Особые:
  

• 
  сезонные (вводятся на срок до 6 месяцев),
  
• 
  специальные (когда наносится ущерб отечественным производителям и как ответная мера на дискриминацию других государств),
  
• 
  антидемпинговые (когда цена импортных товаров ниже стоимости),
  
• 
  компенсационные (выяснено, что при производстве или вывозе товара использовались государственные субсидии).
  

Широко применяются таможенные льготы тарифные преференции. Полностью освобождаются от таможенных пошлин товары для представительств иностранных государств, валюта, ценные бумаги, товары, приобретаемые для государственных нужд (в собственность государства), товары гуманитарной помощи, транзитные товары, продукция рыболовецкого флота, товары, перевозимые физическими лицами не предназначенными для производственных и коммерческих целей. До последнего времени в России были пошлины и на экспортируемые и импортируемые товары.

---

Россия была почти единственной, где применялись экспортные пошлины. Экспортные пошлины ухудшают конъюнктуру своих товаров на международном рынке. Они у нас существовали в фискальных целях. В 96 г. основная масса экспортных пошлин была отменена, что компенсировалось увеличением акцизов.

2.4.4.4. Отдельные вопросы налогообложения имущества

Субъектами налогообложения могут быть как юридические лица (предприятия), так и их филиалы, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие расчетный (текущий) счет в учреждениях банков (для филиалов банков – корреспондентский счет или корреспондентский (субсчет).

При операциях с имуществом предприятия сталкиваются со следующими основными видами налогов: НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество, таможенными пошлинами, платежами в дорожные фонды и т.д..

В соответствии с ПБУ/6 в первоначальную стоимость объектов основных средств не могут быть включены возмещаемые налоги. Налог на добавленную стоимость относится именно к этой группе.

Объектом обложения налогом на имущества являются активы предприятия.

В соответствии с пунктами "б" статьи 4, "в" статьи 5 Закона РФ от 13.12.91 N 2030–1 "О налоге на имущество предприятий", с последующими изменениями и дополнениями, предприятия потребительской кооперации, перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, имеют право на полное или частичное льготирование по налогу на имущество предприятий в том случае, если они в своей деятельности занимаются первичной переработкой и хранением сельскохозяйственной продукции.

В частности, к таким предприятиям относятся убойные пункты, хладобойни, мясоптицекомбинаты, солодовенное производство, имущество которых относится к имуществу по первичной переработке сельхозпродукции, в том числе мясо при забое животных в убойных пунктах и хладобойнях, кожевенное сырье при первичной обработке (засолка, сушка).

При определении сельскохозяйственной продукции предприятиям потребительской кооперации следует руководствоваться действующим Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам Инвестиционный налоговый кредит и безвозмездные инвестиции, предоставленные фирме инвесторами при его оформлении, облагается налогом на добавленную стоимость.

Прибыль, направленная на использование

---

, как источник для финансирования капитальных вложений в пределах до 50 % прибыли, но не более, чем сумма полностью амортизации основных фондов, освобождается от уплаты налога на прибыль.

Понятие налоговой льготы, согласно Инструкции № 65 МНС РФ следующее: облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направляемые:

 предприятиями отраслей сферы производства на финансирование производственных капвложений (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков и процентов по ним, полученных и использованных на эти цели;

 предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов и процентов по ним, полученных от банка и использованных на эти цели.

Эта льгота предоставляется только указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Изложенное выше действует с 21. 01..97 года.

В положении четко определены две группы расходов:

1) финансирование капитальных вложений;

2) погашение кредитов банков, полученных на эти цели.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму фактически произведенных затрат капитального характера производится только на величину расходов на создание и приобретение основных средств.

Инструкцией МНС РФ предусмотрено ограничение перечня капитальных затрат и инвестиций для целей исчисления налога на прибыль. Из вышеперечисленных затрат, учитываемых в составе капитальных вложений, не все принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Так, при предоставлении налоговой льготы не учитываются инвестиций в нематериальные активы и в приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Кроме того, финансовые менеджеры обязаны заниматься налоговым планированием. Т.е. расчетами минимальной налоговой нагрузки на предприятия. В отношении имущества налоговое планирование связано с переоценкой стоимости основных фондов, амортизацией, ликвидацией и приобретением. Очень важно выбрать правильный метод амортизации, поскольку она увеличивает себестоимость и снижает тем самым налог на прибыль и имущество. С другой стороны инвестиции не только увеличивают амортизацию, но и налог на имущество. Но при этом налог на прибыль уменьшится, а прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна увеличиться только после окончания срока окупаемости инвестиций.

---