Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ

Тема № 1. Введение в дисциплину. Основные положения.

План:

1.Понятие НП.

2.Предмет НП.

3.Метод НП.

4.Система НП.

5.Функции НП

6.Принципы НП.

7.Источники НП.

8.Налоговые правоотношения.

1.Понятие налогового права (нп)

Налоговое право РФ выступает в 3 – х аспектах: как отрасль отечественного права; как юридическая наука; как учебная дисциплина.

А) Налоговое право как отрасль отечественного права представляет собой совокупность правовых норм, взаимосвязанных между собой предметом и методом правового регулирования, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Б) НП РФ как наука представляет собой комплекс знаний, идей, представлений, научных гипотез, разработок и т.п. о НП. Наука НП нацелена на: комплексное исследование современных актуальных проблем; выявление позитивных и негативных аспектов системы правового регулирования налоговой сферы; разработку законодательных предложений по дальнейшему совершенствованию НП; построение прогнозов дальнейшего развития НП; выработку соответствующего понятийного аппарата; анализ судебной практики; изучение исторических аспектов отечественного и зарубежного НП.

В) НП как учебная дисциплина – это система соответствующих знаний, умений и навыков, отобранных из определенной отрасли науки для изучения в учебном заведении (т.е. учебная дисциплина нацелена на изучение основных аспектов данной правовой отрасли, с использованием соответствующих научных разработок, формулировок, конструкций и т.п.).

2. Предмет НП – совокупность общественных отношений, которые возникают (изменяются, прекращаются) в связи с реализацией (осуществлением) соответствующими субъектами налоговых прав и обязанностей, установленных законодателем. В настоящее время предмет НП включает в себя 4 основные группы отношений:

• по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

• по исчислению и уплате налогов и сборов;

• по налоговому контролю (в т.ч за соблюдением и исполнением налогового законодательства в широком понимании);

• по процедуре обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Метод НП – совокупность способов, средств, приёмов, с помощью которых нормы НП регулируют общественные отношения, составляющие предмет НП.

Из теории права известно деление методов правового регулирования на императивные и диспозитивные. Поскольку НП относится к публичным правовым отраслям, то в основе правового регулирования налоговых отношений лежит императивный метод, а основным способом правового регулирования НП является способ «власти и подчинения». В то же время, в необходимых случаях, НП использует в процессе правового регулирования и диспозитивный метод.

4. Система НП – упорядоченная совокупность элементов, взаимосвязанных между собой.

Система НП состоит из 2 частей – Общей и Особенной. Данные части состоят, в свою очередь, из соответствующих правовых институтов и подинститутов.

Институт представляет собой совокупность налоговых норм, регулирующих группу однородных и достаточно обособленных общественных отношений (к примеру, институт налоговой тайны).

Подинститут (как часть института НП) – совокупность налоговых норм, регулирующих подгруппу однородных и обособленных отношений в рамках института НП.

Общая ч. включает в себя: принципы НП; виды налогов и сборов; правовой статус субъектов налоговых правоотношений; основания возникновения (изменения, прекращения) данных правоотношений; порядок осуществления налоговой отчётности, налогового контроля; способы правовой защиты субъектов НП и др.

Особенная ч. включает в себя нормы, регламентирующие процедуру взимания конкретных видов налогов и сборов.

5. Функции НПРФ – основные направления данной отрасли, отражающие её сущность.

Теория права выделяет 2 основные функции права – регулятивную и охранительную.

Регулятивная функция (применительно к НПРФ) воздействует на субъектов соответствующих отношений путём определения их правового статуса (прав, обязанностей, меры ответственности и т.п.) и определяет алгоритм и динамику этих отношений.

Охранительная функция НП направлена на правовую защиту статуса субъектов НП (от различных противоправных проявлений), реализуемого в рамках соответствующих правоотношений.

6.Принципы НП – основополагающие начала, господствующие идеи, выраженные в форме налоговой правовой нормы, определяющие содержание отрасли в целом. Принципы указывают некий вектор развития системы правового регулирования налоговой сферы РФ (налогообложение, как известно, является одной из базовых государственных функций).

Анализ ст. 3.НК РФ позволяет назвать следующие принципы:

Принцип законности.

Как известно это общий принцип («принцип принципов»), который провозглашён в качестве своеобразного «постулата» для дальнейшего развития всей национально – правовой системы РФ. В РФ запрещается возлагать обязанность уплачивать соответствующие налоги, сборы, взносы, платежи, не предусмотренные российским законодателем.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно данного принципа процедура налогообложения, закреплённая законодателем (соответствующего уровня) распространяется на всю территорию РФ и в отношении каждого лица (т.е. не только на российских граждан, но и на соответствующих иностранцев, апатридов).

Принцип определенности и ясности соответствующих налоговых правил.

Согласно данному принципу законодателю в процессе правотворчества необходимо учитывать, что налоговые нормы должны быть понятны не только специалистам налоговой сферы (налоговикам и др.), но и обычным плательщикам налогов (физ. и юр. лицам), а также правоприменителю.

Принцип обязательности уплаты налогов и сборов.

Согласно данному принципу каждое лицо (гражданин, иностранец, апатрид) обязано уплачивать налоги и сборы, установленные законодателем.

Принцип учёта (при установлении налогов) фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Согласно данному принципу практическая эффективность налогообложения заключается в дифференциации (по различным объективным критериям) данного процесса.

Принцип недискриминационного характера налогообложения. Согласно данному принципу налоги и сборы не могут применяться исходя из дискриминационных критериев: социальных, расовых, национальных, религиозных и др.

Принцип экономической обоснованности.

Согласно данному принципу налоги и сборы не могут быть произвольными. Они должны иметь экономическое обоснование.

Принцип обеспечения единого экономического пространства РФ. Ч.1.ст.8.Конституции РФ провозглашает принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности. Соответственно, установление налогов, препятствующих развитию единого российского экономического пространства (к примеру, путем ограничения товаров, перемещаемых по РФ, дополнительного взимания налогов с налогоплательщиков других субъектов РФ) является противозаконным;

Принцип определения всех элементов налогообложения. Законодатель, согласно данному принципу, при установлении налогов, обязан чётко определить все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

Принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Все неустранимые сомнения, согласно данному принципу, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

7. Источники НП: понятие, классификация

Источники НПРФ – формы выражения и закрепления налоговых норм в соответствующих нормативно – правовых актах (далее НПА).

Система источников НП, основанная на принципе иерархии (т.е. вертикального соподчинения НПА), в настоящее время выглядит так:

• Конституция РФ + нормы международного права (общепризнанные нормы; ратифицированные МД, соглашения);

• Федеральное законодательство (ФКЗ, ФЗ);

• подзаконные НПА (указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; ведомственные акты);

• Региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ и др. НПА);

• акты органов местного самоуправления (далее ОМС) о местных налогах и сборах и др.

• Конституция РФ как источник НПРФ.

Конституция РФ (далее К.РФ) (как основной закон государства, имеющий высшую юридическую силу на всей российской территории) содержит соответствующие основные положения, касающиеся общих принципов налогообложения и определяет основные тенденции дальнейшего развития налоговой системы РФ. Так, ст. 57 К. РФ гласит, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Соответственно, если какой – либо налог (сбор) установлен не законом (к примеру, подзаконным актом), то он не имеет юридической силы.

Кроме того, очевидную связь с налоговым регулированием имеют такие статьи К.РФ, как: 8,15,34,35,46,57,71,72, и др.

• Международные правовые акты как источник НПРФ.

К.РФ (ч.4.ст.15) провозглашает приоритет соответствующих норм международного права над нормами отечественного законодательства. Это означает, что:

• «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью её правовой системы»;

• если ратифицированным МД РФ установленные иные правила, чем предусмотрены законом, то применяются правила МД;

• если ратифицированным МД РФ установлены иные налоговые правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются нормы МД РФ.