Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

Д) Перевод как способ налоговой проверки

Инициатором назначения процедуры перевода может быть только должностное лицо со стороны проверяющего.

Осуществление перевода может быть поручено только специалисту, обладающему статусом переводчика, который, в то же время, является незаинтересованным (в исходе дела) лицом и владеет языком (в достаточных объёмах), необходимым для выполнения перевода.

Для привлечения переводчика к выполнению предложенного перевода необходим соответствующий вызов. Кроме того, лицо в качестве переводчика может быть привлечено только на договорной основе.

Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица и точно выполнить порученный ему перевод.

По результатам проведения перевода оформляется соответствующий протокол, в котором необходимо отметить факт предупреждения переводчика об ответственности за отказ (или уклонение) от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод. Эта запись должна быть удостоверена подписью переводчика.

6.Экспертизы как способ налогового контроля

Основанием для назначения экспертизы являются обстоятельства при которых для разъяснения соответствующих вопросов необходимы специальные познания в науке, искусстве, технике, ремесле.

Форм экспертиз:

– первичная;

– дополнительная;

– повторная.

Первичная - экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов.

Дополнительная - экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясности или полноте данного экспертом первоначального заключения.

Дополнительная экспертиза может быть назначена в случаях, если:

• форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания сущности и смысла таких ответов;

• ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими, и в связи с этим объем первоначального заключения эксперта не может быть признан полным;

• в рамках одной и той же налоговой проверки после проведения первичной экспертизы возникли новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта.

Повторная - экспертиза, назначаемая при необоснованности или ошибочности первоначального заключения эксперта. Она проводится в случаях необоснованности заключения эксперта и возникновения сомнений в правильности заключения.

Порядок назначения и проведения экспертизы.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица, проводящего выездную проверку. После ознакомления проверяемого лица с данным постановлением (и разъяснением ему его прав) составляется отдельный протокол.

По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени, в котором излагаются: проведенные им исследования; сделанные в результате их выводы; обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Более того, если эксперт при производстве экспертизы установит обстоятельства (имеющие значение для дела), по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы о них в свое заключение.

Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы, а также если эксперт не обладает необходимыми для этого знаниями.

Проверяемому лицу (как при назначении экспертизы, так и в ходе её осуществления) предоставлено право заявлять отвод эксперту.

Тема № 7. Налоговые правонарушения

План:

1.Налоговые правонарушения: понятие, виды, элементы.

2.Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

3.Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4.Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

5.Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.

6.Налоговые санкции: порядок взыскания.

7.Виды налоговых правонарушений (и ответственность за их совершение), предусмотренные НКРФ.

8.Специальные налоговые правонарушения кредитных организаций (банков).

9.Административные правонарушения в сфере налогообложения: понятие, состав административного правонарушения, виды административных правонарушений в налоговой сфере.

10.Налоговые преступления: понятие, элементы составов преступлений.

1.Налоговое правонарушение: понятие, виды

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и др. лиц, за которое установлена юридическая ответственность.

В настоящее время следует различать 3 основные группы налоговых правонарушений:

1)ответственность за совершение которых установлена непосредственно НКРФ. Данные правонарушения делятся на 2 вида – общие и специальные. Так, общие – это налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, специалистов, переводчиков. Специальные – это налоговые правонарушения кредитных организаций (банков);

2)ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ (т.е. административные правонарушения);

3)ответственность за совершение которых установлена УК РФ (т.е. налоговые преступления).

Налоговое правонарушение имеет соответствующую структуру. Так, его элементами являются:

-объект – общественные отношения, обеспечивающие правопорядок в налоговой сфере (общественные ценности, блага), которым причиняется вред противоправным действием (бездействием);

-объективная сторона – противоправное действие (бездействие) субъекта, за которое установлена ответственность; отрицательные (либо общественно опасные) последствия данного действия (бездействия); причинно – следственная связь между деянием и последствиями;

-субъективная сторона – вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности; мотив, цель. Так, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно (с прямым или косвенным умыслом), если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности (по легкомыслию или небрежности), если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

-специальный субъект – деликтоспособное лицо, совершившее налоговое правонарушение (налогоплательщик, налоговый агент и др.). Субъектом может быть физ. лицо, вменяемое и достигшее возраста 16 лет; юридическое лицо (организация).

2.Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общими условиями привлечения к данной ответственности являются следующие:

• Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным законодателем;

• Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение.

• Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить необходимые суммы налога, сбора, пени.

• Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (т.е. действует принцип презумпции невиновности).

• Лицо, привлекаемое к ответственности (в т.ч. к «налоговой»), не обязано доказывать свою невиновность.

• Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы.

• Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.

3.Обстоятельства, исключающие привлечение лица к юридической ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;

• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физ. лицом, не достигшим к этому моменту 16 -летнего возраста;

• истечение сроков давности за налоговые правонарушения. Так, срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

– со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, выразившихся в грубом нарушении правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);