Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

В настоящее время уплаты пени осуществляется как вместе с уплатой сумм налога (сбора), так и после уплаты данных сумм.

Наконец, пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в законном порядке.

Г) Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении), за исключением платежей, очередность исполнения которых (согласно ГКРФ) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам в банке применяется в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа организаций и ИП; также налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нотариусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Соответствующее решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем его) налогового органа в случаях:

– неисполнения требования (направленного ранее) об уплате налога (сбора, пени, штрафа) в установленные сроки;

– непредставления налоговой декларации в налоговый орган в установленные сроки (решение принимается в течение 10 дней по истечении установленного срока представления данной декларации).

Банк обязан безусловно исполнять подобное решение. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком данного решения и до его отмены. При этом кредитная организация (банк) не вправе открывать организации (с приостановленными счетами) новые счета. Важно подчеркнуть, что приостановление операций по счётам в банке в отношении физ. лица, выступающего в качестве налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в случае неисполнения им налоговых обязательств), осуществляется по решению суда.

Д) Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения организацией (должником) - (налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленные сроки обязанности по уплате налога (также пеней и штрафов) и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Аресту (полному или частичному) подлежит имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога (также пеней и штрафов).

Арест может быть 2 видов:

Полный арест – это такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа;

Частичный арест – это такое ограничение прав организации в отношении ее имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.

Необходимо составить протокол об аресте имущества, в котором (либо в описи) должно быть описано имущество, подлежащее аресту (с точным указанием наименования, количества, индивидуальных признаков, стоимости). В отношении арестованного имущества не допускается его  отчуждение, растрата, сокрытие.

Е) Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

Данный способ применяется к организациям, ИП, в отношении следующих объектов:

-недвижимого имущества (в т.ч. не задействованного в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг);

-транспортных средств;

-ценных бумаг;

-предметов дизайна служебных помещений;

-готовой продукции, сырья, материалов,

-др. имущества.

Ж) Банковская гарантия.

Данный обеспечительный способ представляет собой подтверждение обязанности банка уплатить сумму недоимки (пеней, штрафов) (сумму, указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решении об отказе в привлечении к ответственности за подобное правонарушение), в случае неуплаты этих сумм принципалом в срок, установленный налоговым органом.

З) Залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Данный обеспечительный способ может быть назначен налоговым органом в качестве замены таких обеспечительных способов, как приостановление операций налогоплательщика по счётам в банке; запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, по заявлению налогоплательщика.

4.Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Для налогоплательщиков (также плательщиков сборов, налоговых агентов) установлены единые правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов (сборов, пеней).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта. Кроме того, в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная проверка расчетов по налогам (также сборам, пеням и штрафам).

Сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) может быть направлена на уплату предстоящих платежей по этому или др. налогам и сборам; также на погашения недоимки по др. налогам и сборам; либо возвращена налогоплательщику.

5.Зачет и возврат излишне взысканного налога (сбора, пени, штрафа).

Заявление о зачете или о возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, заявление о возврате суммы налога (излишне взысканного) может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о таком факте или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о факте излишнего взыскания налога.

Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора) подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Данная сумма подлежит возврату с начисленными на нее %. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка равна действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБРФ.

В случае если возврат излишне уплаченной суммы осуществляется налоговым органом с нарушением установленных НКРФ сроков, то на невозвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты (за каждый календарный день нарушения срока возврата). Процентная ставка = ставке рефинансирования ЦБРФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

6.Списание безнадежных долгов по налогам (сборам, пеням, штрафам)

Безнадежная задолженность – это недоимка⁷ (которая числится за отдельными налогоплательщиками) по налогам (сборам, пеням, штрафам), взыскание которой невозможно в силу причин экономического, социального, юридического характера (ст. 59 НК).

Безнадежная задолженность списывается в порядке, установленном Правительством РФ – по федеральным налогам и сборам; также исполнительными органами государственной власти субъектов РФ, местными администрациями – по региональным и местным налогам.

Тема № 6. Налоговый контроль

План:

1.Налоговый контроль (НК): понятие, субъекты, цели, методы НК.

2.Учёт налогоплательщиков. Налоговая декларация.

3.Налоговая декларация.

4.Налоговые проверки как форма НК: понятие, виды, порядок проведения, акт НП, налоговая тайна.

5.Способы налоговой проверки: истребование документов, выемка документов и предметов, опрос свидетелей, осмотр, перевод.

6.Экспертиза как способ НК: основания для назначения, формы, порядок назначения и проведения.

1.Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных налоговых и др. государственных органов по контролю за соблюдением и исполнением норм налогового законодательства, а также проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и др. обязанными лицами.

Субъекты, осуществляющие налоговый контроль.

Налоговый контроль осуществляют (в пределах своей компетенции) следующие субъекты:

• налоговые органы;

• таможенные органы;

• ОВД;

• следственные органы.

Цели налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в целях:

• выявление налоговых правонарушений (в т.ч. преступлений);

• предупреждение их совершения (т.е. превенция);

• обеспечение неотвратимости ответственности за налоговые правонарушения;

Для достижения этих целей используются основные формы налогового контроля:

• налоговые проверки;

• истребование и получение соответствующих объяснений от налогообязанных лиц;

• проверка данных учёта и отчётности;

• осмотр соответствующих территорий и помещений.

Методы налогового контроля.

Методы – совокупность способов, средств, приёмов, применяемых соответствующими субъектами налогового контроля (сотрудниками контролирующих органов) при его осуществлении. Так, в процессе налогового контроля применяются следующие приемы (способы, средства):

• проверка исполнения налогоплательщиками требования налогового законодательства, связанных с их налоговым учётом;

• проверка исполнения налоговыми агентами своих обязанностей (исчисление, удержание, перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ);

• проверка соблюдения кредитными организациями (банками) обязанностей, установленных налоговым законодательством;

• проверка правильности применения контрольно – кассовой техники при осуществлении денежных расчётов с населением;

• конкретные превентивные действия, нацеленные на предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

• выявление правонарушителей (в налоговой сфере) и привлечение их к юридической ответственности;

• проверка документов (формальная, логическая, арифметическая);

• юридическая оценка хозяйственных операций, отражённых в документах;

• экономический анализ.

2.Учёт налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков – это совокупность соответствующих, направленных на обеспечение эффективности осуществления налогового контроля. Налогоплательщики - организации и физ. лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (ее обособленных подразделений); месту жительства физ. лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Следовательно государственный налоговый учет в России осуществляется путем учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства; также учета объектов налогообложения.

Учет субъектов - налогоплательщиков показывает соответствующие сведения:

• количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

• точное место их нахождения (фактический и юридический адреса);

• виды осуществляемой ими деятельности;

• размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

• характер связей с др. налоговыми субъектами (к примеру, наличие филиалов и представительств).