Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

-налоговые ставки;

-сроки и порядок уплаты налога.

В настоящее время ст. 15 НК РФ закрепляет следующие виды местных налогов:

– налог на имущество физических лиц;

– земельный налог.

3.Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (далее СНР).

СНР – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НКРФ и др. налоговыми НПА. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения (УСН);

– система налогообложения в виде ЕНВД (единого налога на вменённый доход) для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Тема № 3. Основные субъекты налогового права

План:

1.Субъекты НП: понятие.

2.Налогоплательщики (плательщики сборов): правовой статус.

3.Представители налогоплательщика: понятие, виды, основания.

4.Налоговые агенты: правовой статус.

5.Налоговые органы: понятие, система, правовой статус.

6.Финансовые органы как субъекты НП: понятие, система, статус.

1.Субъекты НП – участники налоговых правоотношений. Среди них важное место занимают: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, а также государственные органы (ФНС, Минфин РФ, ОВД, таможенные органы).

Кроме того, в качестве дополнительных субъектов НПРФ следует назвать органы (их должностные лица), которые уполномочены законодателем совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ), а также: органы осуществляющие лицензирование; органы опеки и попечительства; адвокатские палаты; соответствующие лица – участники процедуры налогового контроля (специалисты, эксперты, переводчики); кредитные организации (в т.ч. банки) и др.

2.Налогоплательщики и плательщики сборов: правовой статус.

Налогоплательщики - организации и физ. лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена налоговая обязанность (т.е. по уплате налогов). Соответственно, Плательщики сбора - организации и физ. лица, на которых в соответствии с НКРФ возложена обязанность по уплате установленных денежных сборов.

Налогоплательщики (плательщики сбора) – это граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства (апатриды). Данные лица могут выступать в статусе ИП.

Кроме российских организаций (юр. лиц) на стороне налогоплательщика может быть иностранная организация (юр.лицо), созданная согласно законодательству соответствующего иностранного государства.

Кроме того, на территории РФ могут действовать обособленные структурные подразделения (филиалы и представительства) иностранных организаций. Данные организации обязаны уплачивать налоги в РФ, если они осуществляют свою деятельность на территории РФ (через свои представительства).

Правовой статус налогоплательщиков (и плательщиков сборов) включает в себя совокупность их прав и обязанностей.

Права налогоплательщика и плательщика сборов:

• право на бесплатную информацию (в т.ч. о налогах, сборах, НПА, порядке исчисления и уплаты налогов (сборов), правах и обязанностях налогоплательщиков и др.);

• право на получение официального письменного разъяснения от Минфина РФ по вопросам применения НПА о налогах, сборах и др.;

• право использовать (в установленном порядке) на практике отсрочку, рассрочку, инвестиционный кредит;

• право на своевременный зачёт и возврат излишне уплаченных денежных сумм (или излишне взысканных налогов, пени, штрафов);

• право участвовать (лично или через своего представителя) в налоговых правоотношениях;

• право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, уведомления об уплате налогов;

• право на обжалование соответствующих актов налоговых органов;

• право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых и др. уполномоченных органов;

• право обжаловать акты налоговых и др. уполномоченных органов в установленном порядке;

• право на соблюдение налоговой тайны;

• право на полное возмещение убытков, причинённых незаконными актами и действиями соответствующих лиц.

1. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов:

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в налоговых органах, если это предусмотрено НК РФ;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

• представлять в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодателем;

• представлять в налоговые органы необходимые документы для исчисления и уплаты налогов (в установленных случаях и порядке);

• выполнять законные требования налогового органа;

• обеспечивать (в предусмотренные законом сроки) сохранность соответствующих документов (к примеру, данных бухгалтерского, налогового учёта и др.), необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• сообщать об открытии (или закрытии) счетов;

• сообщать об участии в российских и иностранных организациях (не позднее 1 месяца);

• информировать о всех своих обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств);

• сообщать о возникновении (прекращении) права на использование корпоративных электронных средств платежа для переводов электронных денежных средств (в течение 7 дней);

• информировать о реорганизации или ликвидации организации (в течение 3 дней).

3.Представители налогоплательщика (плательщика сбора)

НКРФ предусматривает два вида представительства:

– законное представительство;

– уполномоченное представительство.

Законное представительство осуществляется, соответственно, законным представителем. Его полномочия должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством.

Законными представителями юридического лица (организации) являются лица, уполномоченные представлять конкретную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями физ. лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным представителем является физ. или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (физ. или юр. лицом) представлять его интересы в отношениях с соответствующими субъектами налоговых отношений (с налоговыми органами и др.). При этом уполномоченными представителями не могут быть: должностные лица налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и ОВД, а также судьи, следователи, прокуроры.

Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности (выдаваемой согласно ГКРФ), а уполномоченный представитель физ. лица может осуществлять свои полномочия на основании как нотариально удостоверенной доверенности, так и доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (согласно ГКРФ).

4.Налоговые агенты: правовой статус.

Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НКРФ возложены обязанности по исчислению, удержанию (у налогоплательщика) и перечислению налогов в российскую бюджетную систему.

Права налоговых агентов. Если иное не предусмотрено НКРФ, то налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а именно:

• право на информацию;

• право на получение официального письменного разъяснения;

• право на управление налоговыми выплатами;

• право на возврат излишне уплаченных денежных сумм;

• право участвовать (лично или через представителя) в налоговых правоотношениях;

• право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений;

• право не соблюдать незаконные предписания и требования;

• право на обжалование решений и действий соответствующих «налоговых субъектов»;

• право на возмещение неправомерно нанесенных убытков;

• право на защиту нарушенных прав и законных интересов; и др.

Обязанности налоговых агентов

• своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять законно установленные налоги;

• информировать налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (в течение 1 месяца);

• вести в установленном порядке соответствующий учет (удержанных и перечисленных в бюджет налогов; начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов и др.);

• обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

• представлять в налоговый орган (по месту своего учёта) документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления налогов.

Ответственность налогового агента. За неисполнение (или ненадлежащее исполнение) возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ³. При этом налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей (в т.ч. при исчислении им, удержании у налогоплательщика или перечислении в бюджетную систему РФ налогов).