Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 млн руб. и может быть увеличен только на сумму, направленную на погашение % по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и др. организаций РФ (и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение указанной недвижимости).

Кроме того, этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты.

Правом на их получение обладают следующие категории налогоплательщиков:

• физ. лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

• иные лица, занимающиеся частной практикой (в установленном действующим законодательством порядке).

Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с указанной деятельностью.

Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают соответствующее письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

6.Налоговая ставка и налоговый период.

Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35 %. В настоящее время существует 5 видов налоговых ставок: в размере 9%, 13%, 15%, 30%, 35%. Для большинства доходов физ. лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13 %.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении ряда доходов:

• стоимости любых призов и выигрышей, полученных в конкурсах, играх, др. мероприятиях, направленных на рекламу товаров, работ, услуг, в части превышения 4000 рублей;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены %, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев), и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на % при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения следующих сумм:

• суммы % за пользование заемными (кредитными) средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора;

• суммы % за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой %, исчисленной исходя из условий договора;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребкооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов данного кооператива.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

В размере 15% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

В размере 9% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов, полученных:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физ. лицами, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 .01.2007 г.;

• учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1.01.2007 года.

Налоговым периодом является календарный год.

7.Порядок исчисления налога и его уплаты.

Сумма НДФЛ исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, а затем суммируется.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления НДФЛ установлены в отношении ряда субъектов и отдельных видов доходов (гл. 23 НК РФ):

• налоговых агентов;

• отдельных категорий физ. лиц;

• отдельных видов доходов;

• доходов от долевого участия в организации;

• операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физ. лиц на основании договора (трудового или гражданско – правового) на выполнение работ (оказание услуг) для нужд (личных, домашних и др.), не связанных с предпринимательской деятельностью.

Исчисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%.

Сумма НДФЛ по доходам, в отношении которых установлены др. налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Кроме того, налоговые агенты обязаны произвести удержание НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом, если удержать сумму НДФЛ невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца (со дня возникновения этих обязательств) сообщить об этом (в письменной форме) в налоговый орган по месту своего учёта.

Налоговый агент обязан произвести перечисление сумм НДФЛ в следующие сроки:

• не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком – для доходов, выплаченных в денежной форме;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком а натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Следует отметить, что отдельный порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, для физ. лиц, а также для частных нотариусов, адвокатов (учредивших адвокатские кабинеты) и др. лиц, занимающихся законной частной практикой, НДФЛ исчисляется по суммам доходов, полученных от данной деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанные налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган (по месту своего учёта). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема № 12. Налог на прибыль организаций

8. План:

9. 1.Правовое обеспечение данного налога.

10. 2.Субъекты – налогоплательщики.

11. 3.Объект налогообложения.

12. 4.Налоговая база.

5.Налоговый период и налоговые ставки.

6.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

7.Налоговая отчётность

1.Налог на прибыль организаций - прямой федеральный налог, который уплачивают юридические лица.

Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты этого налога, является ч. 2 НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).

2.Налогоплательщики.

Плательщиками данного налога признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

3.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Общие правила определения доходов для целей налогообложения (налогом на прибыль организации) определены в ст. 248–250, 273 НКРФ. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НКРФ.

Для каждой категории налогоплательщиков, в настоящее время, предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения:

• для российских организаций – прибылью для целей налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляемых деятельность в РФ через постоянные представительства, – прибылью являются соответствующие доходы (полученные через данные представительства), уменьшенные на величину произведённых (данными постоянными представительствами) расходов, которые определяются согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;

• для др. иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность не через постоянные представительства, – прибылью являются доходы, полученные от источников в РФ.

• К ним относятся (ст. 309 НКРФ):

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;

• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, др. лиц или их объединений (в т.ч. при их ликвидации);

• процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (в т.ч. доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %);

• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

• доходы от международных перевозок;

• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и ОМС договорных обязательств, и др.