Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

Для реализации права на данные налоговые льготы, налогоплательщику необходимо представить соответствующие документы (в налоговые органы по месту нахождения конкретного земельного участка, признаваемого объектом налогообложения), подтверждающие это право.

Тема № 22. Специальные налоговые режимы

План:

1.Специальные налоговые режимы: понятие, виды.

2.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

3.Упрощенная система налогообложения.

4.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

5.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.Специальный налоговый режим – особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от уплаты отдельных налогов и сборов, применяемый в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством и др. НПА РФ. Согласно НКРФ к специальным налоговым режимам могут быть отнесены следующие:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

2.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается в гл. 26.1 НКРФ и применяется наряду с др. режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСН) признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие в добровольном порядке на уплату ЕСН.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями (в этой связи) признаются организации и ИП, которые производят данную продукцию, осуществляют её переработку (первичную и промышленную), реализуют данную продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации сельхозтоваров (выполнения работ, оказания услуг) подобных организаций (и ИП) доля дохода от реализации сельхозпродукции (ими произведённой) составляет не менее 70%.

Также сельхозтоваропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (также от выполнения работ, услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Также сельскохозяйственными товаропроизводителями являются следующие организации:

1)градо и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта (с учётом членов семей, проживающих совместно);

2)рыбохозяйственные организации и ИП при соблюдении ими ряда условий:

• если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

• если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и др. продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Данные организации освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и др. территории, находящиеся под юрисдикцией РФ – «таможенного НДС»).

ИП, перешедшие на уплату ЕСН, освобождаются от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физ. лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

• НДС (за исключением «таможенного НДС»).

Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения по ЕСН.

Объектом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы.

ИП учитывают (при определении объекта налогообложения) свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налоговый период составляет календарный год, а отчётным периодом является полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%. ЕСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Уплата ЕСН (и авансового платежа по нему) осуществляется по местонахождению организации или по месту жительства ИП.

Данный налог подлежит уплате не позднее 31.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, плательщики данного налога обязаны подавать декларации в налоговые органы (ИП – по месту жительства; организации – по месту своего нахождения).

3.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) предусмотрена гл. 26.2 НКРФ. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП в добровольном порядке, установленном законодателем (гл. 26.2 НК).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций.

Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физ. лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Организации и ИП, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ («таможенный НДС»), а также подлежащего уплате при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Другие налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики по УСН.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН. Для перехода на УСН существует ряд условий. Так, организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает соответствующее заявление (о переходе на УСН), доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы не превысили 45 млн. рублей.

Для перехода на УСН организации и ИП предоставляют (в период с 1.10. по 30.11. года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН) в налоговый орган (по мечту нахождения; месту жительства) заявление.

Следует отметить, что законодатель запрещает определенным субъектам осуществлять переход на УСН. Среди них:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; и др.

Объект налогообложения по УСН.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

В качестве объекта они применяют доходы, уменьшенные на величину расходов. Возможно ежегодное изменение объекта налогообложения по воле налогоплательщика. Для изменения данного объекта с начала налогового периода, налогоплательщику необходимо информировать об этом налоговый орган (до 2012.года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить данный объект).

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организаций и ИП – если объектом налогообложения являются соответственно доходы организации и ИП;

налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов – если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 6 % – если объектом налогообложения являются доходы;

• 15 % – если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (в зависимости от категорий налогоплательщиков) в пределах от 5 до 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога (или авансовых платежей по нему), исчисленная за налоговый (или отчётный) период, подлежит соответствующему уменьшению налогоплательщиком на суммы соответствующих социальных страховых взносов (обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование).

Уплата налога и авансовых платежей осуществляется по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

Организации обязаны уплатить налог по истечении налогового периода не позднее 31.05. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП обязаны уплатить налог по истечении налогового периода не позднее 30.04. года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 25 – го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.