Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

• для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью является величина совокупной прибыли, приходящаяся на данного участника (консолидированной группы налогоплательщиков) и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль

Доходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль:

• доходы от реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав);

• внереализационные доходы (т.е. не связанные с реализацией товаров, работ, услуг).

Данные доходы (от реализации и внереализационные) определяются в порядке, установленном НКРФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от др. лиц в порядке предоплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по месту начисления;

• в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно (в соответствии с МД РФ, а также в соответствии с законодательством РФ) атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

• в виде средств или др. имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если аналогичный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; от физ. лица, если аналогичный капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) данного физ. лица; и др.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения организаций налогом на прибыль

Расходы принято считать как затраты (обоснованные и документально подтвержденные), а также убытки (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ), произведенные (понесенные) организацией – налогоплательщиком.

Расходы (затраты) подтверждаются соответствующими документами согласно российскому законодательству, а также документами, оформленными согласно обычаям делового оборота (которые применяются в иностранном государстве, где были произведены расходы).

Кроме того, расходы подтверждаются и др. документами (к примеру, таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; и др.).

Все расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на 2 вида – реализационные и внереализационные. Так, к расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• расходы на ремонт основных средств;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки;

• расходы на страхование (обязательное и добровольное);

• расходы на приобретение права на земельные участки; и др. расходы.

4.Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Порядок определения налоговой базы (по налогу на прибыль организаций) установлен ст. 274-282 НК РФ.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, включая расходы, произведенные как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в РФ.

Вместе с тем, размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

5.Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций

В настоящее время установлены следующие виды налоговых ставок:

• 20 % – всеми налогоплательщиками, со всех видов доходов (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами государственных и муниципальных долговых обязательств, а также доходов, полученных от использования, содержания, сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов или др. подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок);

• 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; также по доходу в виде % по ценным бумагам (государственным и муниципальным), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %;

• 10 % – с доходов иностранных организаций, полученных от источников в РФ не через постоянное представительство, - от использования, содержания, сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров (в т.ч. трейлеров и вспомогательного оборудования, необходимого для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

• 9 % – с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (за исключением доходов в виде дивидендов, облагаемых по ставке 0%); по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

• 0 % – применяется к следующим видам доходов:

• полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о их выплате получающая дивиденды организация в течение не менее 365 к.д. непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% - ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

• прибыль, полученная ЦБРФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им публично – правовых функций по регулированию банковской системы РФ.

• по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

• полученным организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Налоговый период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев к. г.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

6.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается не позднее 28.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Авансовые платежи могут уплачиваться в следующем порядке:

а) налогоплательщики вправе перейти на определения ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для этого налогоплательщику необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог.

б) уплата ежеквартальных авансовых платежей (по итогам отчетного периода) предусмотрена для ряда организаций:

• у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. р. за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через свои постоянные представительства;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг;

• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции (в частности доходов, полученных от реализации этих соглашений);

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.