Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

В расчётных документах (за исключением реализации подакцизных товаров за пределы территории Таможенного союза; и нефтепродуктов) данная сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Следует отметить, что при розничной продаже подакцизных товаров сумма акциза включается в цену товара, но не указывается отдельной строкой на соответствующих документах (ярлыках товаров, ценниках, др. документах выдаваемых покупателю).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Порядок и сроки уплаты налога.

Порядок и сроки определены в ст. 204 НКРФ. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза устанавливаются таможенным законодательством данного союза, также российским законодательством, и на основе положений НКРФ.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, за исключением ряда случаев. Кроме того, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию (по месту своего нахождения; по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения).

Предусмотрены следующие сроки подачи такой декларации:

• в части осуществляемых налогоплательщиком операций (признаваемых объектом налогообложения акцизом) декларация подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

• налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Тема № 11. Налог на доходы физических лиц

План:

1.Правовое обеспечение НДФЛ.

2.НДФЛ: субъекты - налогоплательщики.

3.НДФЛ: объект налогообложения.

4.НДФЛ: налоговая база.

5.НДФЛ: налоговые вычеты.

6.НДФЛ: налоговый период, налоговые ставки.

7.НДФЛ: порядок исчисления и уплаты.

НДФЛ является прямым федеральным налогом.

1.Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является часть вторая НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»), с учётом положений части 1 НК РФ.

2.Налогоплательщиками НДФЛ признаются физ. лица:

• являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• получающие доходы от источников в РФ (при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ).

Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 к. д. в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физ. лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами РФ признаются:

• российские военнослужащие, проходящие ВС за границей;

• сотрудники ОГВ и ОМС, командированные на работу за пределы РФ.

3.Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ;

• от источников за пределами РФ;

• для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в РФ.

Перечень доходов физ. лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), определен в ст. 217 НКРФ.

4.Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика (по его распоряжению, по решению суда или иных органов) производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму предусмотренных налоговых вычетов (стандартных, социальных, профессиональных имущественных), а также вычетов, связанных с операциями с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, с учётом особенностей, установленных гл.23 ч. 2 НКРФ.

Налоговая база, для доходов, в отношении которых предусмотрены др. налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

Следует отметить, что доходы, выраженные в иностранной валюте, перечисляются в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на соответствующую дату.

Ряд статей НКРФ предусматривает особенности определения налоговой базы:

• при получении дохода в натуральной форме (ст.211);

• при получении дохода в виде материальной выгоды (ст. 121);

• по договорам страхования (ст. 213);

• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.2.);

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми документами срочных сделок (ст. 214.1.);

• при получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2.);

• при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным производственным кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов данного кооператива (ст. 214.2.1.);

• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 241.3.);

• по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4.);

• по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5.).

5.Налоговые вычеты: виды.

Законодателем предусмотрено 6 видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Так, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

• стандартных налоговых вычетов;

• социальных налоговых вычетов;

• имущественных налоговых вычетов;

• профессиональных налоговых вычетов;

• налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• налоговые вычеты при переносе на будущее время убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 1.01.2012 г.).

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 %. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Если иное не предусмотрено НКРФ, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Однако, это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет (в размере 600 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты.

Данные вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял расходы, нацеленные на :

• оказание денежной помощи, направляемой на благотворительные цели;

• пожертвование денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

• оплату обучения в образовательных учреждениях;

• оплату услуг по лечению и стоимости медикаментов.

С 1 января 2007 г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. руб., а, начиная с 1 января 2008 г., законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 100 тыс. руб.

Этот лимит не распространяется на лиц несущих расходы:

• по обучению своих детей (по данным расходам сохранен лимит вычета в размере 50 тыс. руб.);

• на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).

Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб. в налоговом периоде.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в случае совершения в налоговом периоде:

• продажи принадлежащего ему имущества;

• расходов по строительству либо приобретению недвижимости для жилья на территории РФ.

Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества, как движимого, так и недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит от времени, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика и вида продаваемого имущества.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. – при продаже любого иного имущества.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов (облагаемых налогом) на сумму фактически произведенных им (документально подтвержденных) расходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительстве или приобретении доли (долей) в нем.