Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

Возврат денежных средств осуществляет территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней (со дня получения соответствующего поручения из налогового органа) возвращает налогоплательщику суммы и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых средств. При нарушении указанных сроков, считая с 12 – го дня после завершения камеральной налоговой проверки, начисляются % исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Контрольные вопросы:

1.Ндс: понятие, правовое обеспечение, налогоплательщики, объекты налогообложения.

2. Ндс: налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты, возмещение сумм ндс. Тема № 10. Акцизы

План:

1.Понятие акциза.

2.Налогоплательщики акциза.

3.Объект налогообложения.

4.Налоговая база.

5. Порядок исчисления и уплаты акциза.

1.Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления.

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства (при производстве определенных категорий товаров). Соответственно акцизами не облагаются работы и услуги.

В РФ акцизы отнесены к числу федеральных налогов, которые включаются в цену товара и, следовательно, оплачиваются потребителем.

Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»), с учётом положений ч. 1 НКРФ.

2.Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;

• ИП;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТКРФ.

Указанные организации (и иные лица) признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НКРФ операции с подакцизными товарами.

3.Объект налогообложения.

Акцизами облагаются операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами считаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья;

• спирт коньячный;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др. виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

• алкогольная продукция;

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Не являются подакцизными товарами:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию, а также лекарственные средства (в т.ч. гомеопатические), изготовленные аптечными организациями по рецептам;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно – косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объёмной долей этилового спирта до 80% и (или) данная продукция с объемной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл., а также данная продукция, разлитая в емкости до 3 мл;

• отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, которые можно переработать или использовать для технических целей;

• виноматериалы (с 1.07.2012 г. и виноградное, фруктовое, пивное сусло).

Операции с подакцизными товарами как объекты налогообложения.

В целях налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ подакцизных товаров лицами, произведенных ими;

• продажа лицами (переданных им уполномоченными на то государственными органами) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НКРФ случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта);

• передача на территории РФ лицами, произведенных ими подакцизных товаров, для собственных нужд;

• передача на территории РФ лицами (произведенных ими подакцизных товаров) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

• передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

• передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) данного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора (или разделе такого имущества);

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку; и др.

4.Налоговая база.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Не включаются в налоговую базу средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база определяется по следующим правилам:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учётом положений ст. 105.3 НК РФ, без учёта акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учёта акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчётная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

• финансовой помощи;

• авансовых или др. платежей;

• оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• пополнения фондов специального назначения;

• в счет увеличения доходов;

• процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

5.Порядок исчисления и уплаты акциза.

Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

1.Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

2.Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

3.Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (который равен 1 месяцу), применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров (дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду), а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если установлена твердая (специфическая) налоговая ставка, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Если установлена адвалорная (в процентах) налоговая ставка, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.

Если установлена комбинированная налоговая ставка, то сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Так, налогоплательщик, осуществляющий соответствующие операции (признаваемые объектом налогообложения) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.