Файл: Современная Гуманитарная Академия Дистанционное образование 2665. 01. 01РУ. 011.doc

, распределяясь снизу доверху, относятся в конечном итоге на носителя затрат. До 1996 г. в России официально применялась только система калькулирования полной себестоимости. Порядок составления калькуляций опре-делялся типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), которые разрабатывались отраслевыми министерствами и ведомствами. Как правило, в состав калькуляционных статей расходов в промышленности включались:

1) сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий;

3) топливо и энергия на технологические нужды;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) потери от брака (в отчетных калькуляциях);

10) цеховые расходы по управлению и обслуживанию производства;

11) общехозяйственные расходы;

12) коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету перечень расходов по кальку-ляционным статьям затрат не устанавливается. Как и по каким статьям вести учет и формировать затраты, решается фирмой самостоятельно при организации системы управленческого учета.

Группировка затрат по статьям калькуляции имеет огромное значение в ценообразовании и других экономических расчетах фирмы. Система калькулирования полной себестоимости решает задачу распределения всех затрат фирмы по объектам (изделиям). Однако она лишена многих аналитических возможностей. В частности, невозможно точно оценить поведение затрат с измене-нием объема, неясно, во что действительно обходится производство отдельных их видов и групп, что затрудняет принятие решений по ценообразованию, оптимизации производственной программы.

Альтернативным этому подходу является подход к калькулированию себестоимости продук-ции по системе «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Этот метод предусматривает калькулирование неполной, ограниченной себестоимости. В себестоимость продукции включа-ются только переменные расходы (прямые затраты и переменная часть накладных), т.е. те затраты, которые зависят от загрузки мощностей и объема продукции. Другие затраты, которые по своей экономической природе также составляют часть текущих издержек, в себестоимость продукта не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли) в том периоде, когда они возникли. Такой вариант калькулирования без дополнительных расчетов представляет управ-ляющей системе чрезвычайно важную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменяющихся параметров производства.

---

С 1996 г. система «директ-костинг» (ее возможные названия – система учета сумм покрытия, система учета граничных (предельных) затрат, система функционального учета затрат) приме-няется и в практике российских предприятий. Опыт показывает целесообразность применения внутри фирмы различных методов калькулирования себестоимости и по полной, и по ограничен-ной себестоимости. Это значительно расширяет информационную базу для принятия решений.

Группировка затрат по месту возникновения осуществляется в разрезе структурных подраз-делений фирмы, осуществляющих производственный процесс или его обслуживание, и зависит от организационной структуры фирмы. Учет затрат по месту возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. Степень детализации мест возникновения затрат определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на каждом конкретном предприятии. Для целей планирования и контроля за рентабельностью необходимо стремиться к такой степени детализации структуры, которая позволяет выделить производствен-ную единицу, работу которой можно описать одним базовым показателем. Этим показателем фиксируется плановая загрузка данной производственной единицы, учитывается фактическое выполнение и отражается зависимость затрат от выработки. Единица измерения такого показателя определяется характером производимой продукции (работ, услуг). Это могут быть человеко-часы, машино-часы, натуральные измерители (шт., кг, м и т.д.). Места возникновения затрат часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения предварительных (вспомогательных) затрат. Первые объединяют подразделения, которые непосредственно занима-ются изготовлением и реализацией готовой продукции (производственные участки, администрация и сбыт). Все подразделения, которые производят промежуточную продукцию (полуфабрикаты) исключительно для других подразделений, относятся к местам возникновения предварительных затрат.

Группировка затрат по центрам ответственности связана с группировкой по месту возник-новения затрат. Центр ответственности – это организационное подразделение, возглавляемое управляющим (ответственным лицом), в рамках которого осуществляется контроль за формиро-ванием затрат. Центр в лице его руководителя отвечает за целесообразность затрат. Центры ответственности делятся на основные и функциональные. Основные центры контролируют затраты в местах их возникновения. Функциональные центры контролируют затраты, однородные по своему экономическому содержанию. Например, отдел труда и

---

заработной платы контролирует расходы, связанные с использованием трудовых ресурсов, инструментальный цех – затраты на инструмент на всех производственных участках и т.д.

Группировка затрат по объектам выручки тесно связана с группировкой затрат по объектам (носителям). Объектами выручки являются в конечном итоге проданные (реализованные) продукты (работы, услуги). Однако объекты выручки и объекты затрат могут количественно и качественно не совпадать. Например, не весь выполненный заказ реализован; полуфабрикаты, изготовленные для собственного производства, проданы на сторону (превратились в объект выручки). Качественно объекты затрат и выручки могут не совпадать в отдельных сферах деятельности. Например, на транспорте объектом выручки является проданный билет, а объектом затрат – услуга по перевозке.

Помимо группировки затрат на практике получила широкое распространение их классифика-ция, которая используется в управлении издержками. Текущие затраты фирмы классифицируются по следующим признакам (таблица 6). Рассмотрим более подробно некоторые из классификаций, представленных в таблице.
Таблица 6. Классификация затрат


Исходя из динамики различных составляющих затрат по отношению к объему производства выделяют затраты: постоянные, переменные и смешанные.

К постоянным затратам принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, продаж или деловой активности. Этому критерию отвечают, например, арендная плата, проценты за кредит, расходы на оплату труда руководителей фирмы.

К переменным затратам относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства, продаж или деловой активности. Это такие затраты, как расходы сырья и основных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и т.д.

Выделяют также смешанные затраты. Характер зависимости их изменения от объема производства не прослеживается однозначно (например, расходы на содержание и обслуживание оборудования). Они, как правило, включают комплексные (неоднородные) статьи затрат.

В совокупности перечисленные виды затрат составляют общие затраты на весь объем произ-водства.

---

Деление затрат на прямые и косвенные связано с различием методов их отнесения на себе-стоимость объектов. Согласно общепринятому порядку к прямым затратам относятся затраты, которые можно непосредственно отнести на определенное изделие (объект) на основании первичных документов. Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на выбранный объект.

Эффективность системы управления затратами зависит в значительной степени от возможнос-ти распределения ответственности руководителей за затраты, имеющие место в их подразделении, и выявления реального их влияния на расходы, поддающиеся влиянию. На основе этого критерия затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Затраты считаются регулируемыми, когда их величина устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера. Нерегулируемыми затратами называются затраты, которые не подлежат воздействию на данном уровне управленческой иерархии.

Классификация затрат на продукт и затрат на период является относительно новой для отечественной хозяйственной практики. Ее практическая реализация разрешена с 1996 г.

Затраты на продукт образуют себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами – носителями затрат. Учитываться при расчете прибыли эти затраты будут только в составе расходов после реализации продукции.

Затраты на период (периодические) – это затраты, обусловленные функционированием организации как единого целого. Они не связаны с движением физических единиц продукции, поэтому покрываются из выручки того отчетного периода, в котором были произведены, и влияют на прибыль того же периода. К ним относятся общехозяйственные и коммерческие расходы.

---

8.4 Методы калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важным планово-экономическим показателем фирмы, обобщающим его издержки производства и реализации продукции, выполнение работ или услуг. Себестоимость продукции представляет собой суммарную стоимостную оценку используемых в процессе изготовления и сбыте товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов. В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить формулой

С_п = М_з + З_о + О_с + А_о + П_р, (59)

где С_п – себестоимость продукции, руб.; М_з – материальные затраты; З_о – затраты на оплату труда; О_с – отчисление на социальные нужды; А_о – амортизация основных фондов; П_р – прочие затраты.

В теории и практике планирования машиностроительного производства общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат на производство. Для планирования себестоимости единицы продукции необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, то есть по калькуляционным статьям.

Калькуляционные статьи затрат классифицируются по следующим признакам:

1) по способу отнесения на себестоимость единицы продукции – прямое и косвенное;

2) по характеру зависимости от объема производства – переменные и постоянные;

3) по составу (степени однородности) – простые (элементные) и комплексные;

4) по степени учета их в производственном процессе – основные (технологические)
и накладные.

Прямые затраты представляют собой отдельные калькуляционные статьи, отнесенные на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные затраты, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные затраты, учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции

---