Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

– со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НКРФ).

Возможно приостановление течения срока давности, если соответствующее лицо, (привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение) активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что явилось препятствием для ее проведения, а также для определения налоговыми органами соответствующих налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

4.Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение:

• совершение деяния (содержащего признаки налогового правонарушения) вследствие стихийного бедствия или др. форс - мажорных (т.е. чрезвычайных и непреодолимых) обстоятельств;

• совершение деяния (содержащего признаки налогового правонарушения) налогоплательщиком – физ. лицом, находившимся в момент его совершения в таком состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими, вследствие болезненного состояния;

• выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений (по вопросам применения налогового законодательства), данных налоговым органом (др. уполномоченным государственным органом) или их должностными лицами в пределах их компетенции.

5.Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.

А) Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых обстоятельств (личных или семейных);

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу зависимости (материальной, служебной, иной);

• тяжелое материальное положение физ. лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение;

• др. обстоятельства, которые могут быть признаны (судом или налоговым органом) смягчающими ответственность.

Б) Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

6.Налоговые санкции: порядок взыскания

Мерами юридической ответственности (предусмотренной НКРФ) за совершение налогового правонарушения (по НКРФ) являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями гл.16; 18 части 1 НКРФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер взыскания (штрафа) подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НКРФ.

В то же время при наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НКРФ. При совершении 1 лицом 2 – х и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности (т.е. без поглощения менее строгой санкции более строгой).

Порядок взыскания налоговой санкции.

Данная санкция может быть взыскана как в бесспорном, так и в судебном порядке. В бесспорном порядке взыскание санкции производится в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), которым является организация, ИП.

В судебном порядке взыскание санкции производится в отношении физ. лиц, не являющихся ИП; также в отношении организаций и ИП как особое условие, предусмотренное при совершении ими правонарушения и взыскании налога в судебном порядке; при отказе в возбуждении или при прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

После вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается) соответствующий налоговый орган вправе обращаться с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

• в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или ИП);

• суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физ. лица, не являющегося ИП).

7.Виды налоговых правонарушений (и ответственность за их совершение), предусмотренные нкрф.

Данные правонарушения подразделяются на 2 вида – общие и специальные.

Общие – это налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, специалистов, переводчиков, экспертов.

Среди общих видов налоговых правонарушений, предусмотренных НКРФ, следует назвать:

• нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НКРФ);

• нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счёта в банке;

• непредставление налоговой декларации (ст. 119 НКРФ);

• нарушение установленного способа предоставления налоговой декларации;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НКРФ);

• неуплата (неполная уплата) сумм налога (ст. 122 НКРФ);

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

• несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

• неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);

• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК);

• неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, а также представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

8.Специальные – налоговые правонарушения кредитных организаций (банков).

К ним относятся следующие:

• нарушение банком порядка открытия счёта налогоплательщику;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;

• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов);

• неисполнение банком поручений налогового органа о перечислении налога (сбора), авансового платежа, а также пени и штрафа;

• непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган;

• нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

9.Административные правонарушения в сфере налогообложения: понятие, состав административного правонарушения, виды административных правонарушений в налоговой сфере

Административные правонарушения – это противоправные, виновные действия (бездействия) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Состав административного правонарушения (также, как и состав любого другого правонарушения) состоит из 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъективной стороны, субъекта.

Субъективная сторона характеризуется тремя признаками: вина, мотив, цель. Обязательным признаком является вина (как психологическое отношение к содеянному) субъекта административного правонарушения. Данное правонарушение признается совершенным умышленно (умысел прямой или косвенный), если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности (легкомысленно или небоежно), если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

В то же время, не является административным правонарушением причинение лицом вреда (охраняемым законом интересам) в состоянии крайней необходимости (т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный).

Не подлежит также административной ответственности физ.лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости (т. е. не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики).