Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

7.Налоговая отчетность.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы (по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения) соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию (по упрощенной форме) по истечении налогового периода.

«Крупнейшие» налогоплательщики представляют расчёты (налоговые декларации) в налоговый орган (по месту учета в качестве крупнейших).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 к.д. со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28.03. года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учёт. Данное понятие было введено с 1.01.2002 г. для замены бухгалтерского учёта (в установленных законом случаях) для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Легальная дефиниция (т.е. законодательное определение) содержится в ст. 313 ч. 2 НКРФ.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по отдельным налогам (на прибыль организаций; при УСН) на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НКРФ.

Основными целями налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций;

• получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Налоговый учёт отражает:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования суммы создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются соответствующие документы (содержание которых является налоговой тайной), а именно:

• первичные учётные документы;

• аналитические регистры налогового учета;

• расчёт налоговой базы.

Законодателем (ст. 321 – 333 НКРФ) установлены особенности налогового учёта (отдельными категориями налогоплательщиков и по отдельным видам налоговых операций).

Тема № 13. Налог на добычу полезных ископаемых

13. План:

14. 1.Правовое обеспечение налога.

15. 2.Субъекты – налогоплательщики.

16. 3.Объект налогообложения.

17. 4.Налоговая база.

18. 5.Налоговый период и налоговые ставки.

6.Сроки и порядок уплаты налога.

1. Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты данного налога (далее НДПИ), является часть 2 НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»).

2.Налогоплательщики.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и ИП - пользователи недр (согласно законодательства РФ).

3.Объект налогообложения.

Им, согласно ст. 336 НКРФ, признаются следующие полезные ископаемые:

• добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

• извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

• добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании МД), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

В связи с этим видами добытого полезного ископаемого являются:

• горючие сланцы;

• уголь: антрацит; уголь коксующийся; уголь бурый; др. уголь;

• торф;

• углеводородное сырьё (нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до его направления на переработку; газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (т.е. попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений (за исключением попутного газа);

• товарные руды (черных металлов: железо, марганец, хром; цветных металлов: алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и др.; редких металлов: титан, цирконий, ниобий, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

• горно – химическое неметаллическое сырье (соли: калийные, магниевые, каменные; борные руды; сульфат натрия; сера; асбест; йод; бром; и др.;

• горнорудное неметаллическое сырье (кварциты; карбонатные породы для металлургии; стекольные пески; графит природный; тальк; магнезит; слюда – московит; глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты); и др.;

• битуминозные породы;

• сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий) и др.;

• неметаллическое сырье, используемое, как правило, в строительстве (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известняковый камень, песок природный строительный, галька, гравий, песчано – гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины и др.;

• природные алмазы и др. камни (изумруд, рубин, сапфир, янтарь, александрит и др.);

• концентраты и др. полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий);

• соль природная и чистый хлористый натрий;

• подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

• сырье радиоактивных металлов (уран, торий); и др.

В то же время, не признаются объектом налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые ИП и используемые им непосредственно для личного потребления;

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

•  полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

•  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего (и связанных с ним) перерабатывающего производства, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

4.Налоговая база.

Согласно ст. 338 НКРФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в т.ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых:

• установлены различные налоговые ставки;

• налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Налогоплательщик осуществляет оценку стоимости полезных ископаемых, исходя из:

• сложившихся у налогоплательщика цен реализации (за соответствующий налоговый период) без учёта субсидий;

• из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база при добыче нефти (обезвоженной, обессоленной, стабилизированной), попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налогоплательщику необходимо определить количество добытых полезных ископаемых (в единицах массы или объема) (ст. 339 НКРФ).

5.Налоговый период и налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НКРФ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения (от вида полезного ископаемого) в пределах от 0 до 17,5 %. Можно назвать следующие виды налоговых ставок:

• ставка 0% (т.е. 0 р.);

• адвалорные ставки (т.е. в процентах);

• налоговая ставка при добыче нефти.

По ставке 0% налогообложение осуществляется при добыче ряда полезных ископаемых:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

• попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой др. видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

• минеральных вод, используемых налогоплательщиками исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в т.ч. после обработки, переработки, подготовки, розлива в тару);

• полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);

• подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельхозназначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических, животноводческих объединений граждан; и др. (ст. 342 НКРФ).