Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

Тема № 17. Транспортный налог

План:

1.Правовое обеспечение ТН.

2.Субъекты – налогоплательщики.

3.Объект налогообложения.

4.Налоговая база.

5.Налоговый период и налоговые ставки.

6.Порядок исчисления налога, сроки уплаты, налоговая отчётность.

1.Транспортный налог (далее ТН) является региональным налогом, обязательным к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, где он введен законом данного субъекта РФ.

Правовое регулирование данного налога осуществляется НКРФ (разд. 9 «Региональные налоги и сборы» гл. 28 «Транспортный налог») и законами субъектов РФ о налоге. Органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НКРФ, а также порядок и сроки его уплаты. Кроме того, они вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

2.Налогоплательщик.

Ими признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные соответствующие средства (ТС), признаваемые, в свою очередь, объектом налогообложения:

• организации;

• физ. лица (в т.ч. ИП).

По ТС, зарегистрированным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения ТС до 29.07.2009 г. (т.е. до момента официального опубликования ФЗ от 24.07.2002 г.№ 110 – ФЗ в СЗРФ № 30 за 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в ч.2 НКРФ…», которым была введена (и вступила в силу с 1.01.2003 г.) гл. 28 НКРФ) налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Лицо, на которое зарегистрировано ТС, обязано уведомить налоговый орган (по месту своего жительства) о передаче (на основании доверенности) указанных ТС.

Следует отметить, что в налоговое законодательство введена временная норма (на срок с 1.01.2008 г. по 1.01.2017 г.), согласно которой не признаются налогоплательщика лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

К ним относятся:

• Олимпийский комитет России, Парламентский комитет России;

• автономная некоммерческая организация «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

• организации (созданные ФЗ), которые осуществляют управленческие и др. общественно полезные функции, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, проектированием, строительством и реконструкцией, организацией эксплуатации олимпийских объектов;

• Международный олимпийский комитет, Международный парламентский комитет;

• организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвуют Международный олимпийский комитет и (или) Международный паралимпийский комитет либо которые контролируют вышеуказанные комитеты, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Данные лица (организации, органы) не являются налогоплательщиками в отношении ТС, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с мероприятиями по организации и проведению данных игр, а также развитию г. Сочи как горноклиматического курорта.

3.Объект налогообложения.

Объектом признаются зарегистрированные (в соответствии с законодательством РФ) ТС - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и др. водные и воздушные ТС.

В то же время, перечень ТС, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 2 ст. 358 НК. Среди них:

• весельные лодки (также моторные лодки с двигателем не свыше 5 л/с);

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л/с (до 73,55 кВт), законно полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

• промысловые суда (морские и речные);

• суда (пассажирские, грузовые, речные воздушные) находящиеся в собственности (также на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и ИП, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок (пассажирских и (или) грузовых);

• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;

• ТС, принадлежащие ФОИВ (на праве оперативного управления), где законодательство предусмотрена ВС и (или) приравненная к ней служба;

• ТС, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

• суда, зарегистрированные в Российском реестре судов.

4.Налоговая база определяется в зависимости от типа ТС по - разному:

• в отношении ТС, имеющих двигатели;

• в отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя;

• по водным несамоходным (буксируемым) ТС;

• по др. ТС (водным и воздушным).

1. Если транспортное средство имеет двигатель, то налоговая база определяется по мощности двигателя ТС в лошадиных силах. В данную группу входят автомобили (легковые и грузовые), мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы, мотосани, катера, лодки, яхты, гидроциклы, самолёты, вертолёты и др.

При этом техническая документация данных ТС, как правило, является документальным источником сведений о мощности двигателя данных ТС.

Следует отметить, что если в технической документации на соответствующее ТС мощность его двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий перерасчёт во внесистемные единицы мощности (а ими являются лошадиные силы – л/с) осуществляется путём умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1.35962 л/с (т.е. 1 кВт = 1.35962 л/с).;

2. Для воздушного ТС (для которого определяется тяга реактивного двигателя) в налоговую базу включается паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного ТС на взлётном режиме в земных условиях в килограммах силы.

При этом для целей налогообложения (разумеется, транспортным налогом) рекомендуется соответствующее соотношение между численными значениями мощности (в л/с) турбовинтовых двигателей и тяги (в кгс) турбореактивных двигателей: М=0,75хТ, где М – мощность (в л/с); Т – тяга (в кгс);

3. Для водных несамоходных (т.е. буксируемых) ТС, для которых определяется валовая вместимость в регистровых тоннах, налоговая база равняется данной валовой вместимости.

Валовая вместимость указана в регистрационных документах и технической документации ТС. На практике таким способом определяют налоговую базу в основном по крупным ТС, не имеющим двигателей (баржи и др. буксируемые суда).

Валовая вместимость судна определяется по нормам Лондонской международной конвенции по обмеру судов (от 23.06.1969 г. (которая, однако, в РФ официально не была опубликована). Согласно данной конвенции валовая вместимость судна определяется по формуле: GT=K1V, где GT-соответственно валовая вместимость; V- общий объем всех закрытых пространств на судне (в кубических метрах); K1=0,2+0,02хLgV.

Открытыми пространствами признаются все пространства, ограниченных корпусом судна, перегородками (постоянными или разборными), а также переборками, палубными или покрытиями (за исключением постоянных или переносных тентов).

Следует отметить, что все объемы, включенные в расчет валовой стоимости, измеряются независимо от установленной изоляции и т.п. до внутренней стороны обшивки корпуса или конструктивной ограничивающей обшивки на металлических судах и до наружной поверхности обшивки корпуса или до внутренней стороны конструктивной ограничивающей поверхности на судах, построенных из др. материалов.

Следует также отметить, что в общий объем, как правило, включаются и объемы выступающих частей. Все измерения общего объема производятся с точностью до ближайшего сантиметра. Некоторые объемы, открытые воздействию моря, могут быть исключены из общего объема.

4) Для иных водных и воздушных ТС налоговая база определяется как единица ТС. При этом налоговую базу (даным способом) определяют отдельно по каждому ТС, к тому же в отношении достаточно специфичных ТС (к примеру, таких как: дирижаблей, воздушных шаров, плавучих кранов, плавучей землечерпальной техники, дебаркадеров и др. плавучих (и летательных) сооружений, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения).

5.Налоговый период и налоговые ставки.

Налоговым периодом является календарный год (период времени с 1.02. по 31.12). Отчетными периодами для организаций (по данному налогу) федеральным законодателем установлены: первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Для физ. лиц - налогоплательщиков подобные периоды не установлены. По окончании налогового периода налогоплательщик определяет налоговую базу и производит исчисление суммы данного налога, подлежащей уплате.

Как правило, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов рф в зависимости от:

• мощности двигателя;

• тяги реактивного двигателя;

• валовой вместимости ТС;

• категории ТС (в расчёте на одну единицу ТС).

Субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать налоговые ставки (в рамках, установленных федеральным законодателем). Так:

• законами субъектов РФ налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз (а в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой л/С до 150 л/с (до 110,33 кВт) включительно допускается установление более низких ставок;

• допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории ТС, а также с учетом срока использования ТС. Так, в настоящее время установлены следующие ставки транспортного налога:

1. Объект налогообложения – легковые автомобили (налоговая ставка исчисляется в рублях с каждой л/с):

• 100 л/с (до 73,55 кВт) включительно – налоговая ставка = 2.5;

• свыше 100 л/с до 150 л/с (свыше 73,55 до 110,33 кВт) -3.5;

• свыше 150 до 200 л/с (свыше 110,33 до 147,1 кВт) – 5;

• свыше 200 до 250 л/с (свыше 147,1 до 183,9 кВт) – 7.5;

• свыше 250 л/с (свыше 183,9 кВт) – 15.

2) Объект налогообложения – мотоциклы и мотороллеры (налоговая ставка исчисляется в рублях с каждой л/с):

• до 20 л/с (до 14.7 кВт) включительно – 1;

• свыше 20 до 35 л/с (свыше 14.7 до 25.74 кВт) – 2;

• свыше 35 л/с (свыше 25,74 кВт) – 5.

3) Объект налогообложения – автобусы (налоговая ставка исчисляется в рублях с каждой л/с мощности двигателя:

• до 200 л/с (до 147,1 кВт) включительно – 5;

• свыше 200 л/с (свыше 147,1 кВт) – 10.