Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

5.Налоговые органы: понятие, система, правовой статус.

Налоговые органы РФ – это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся агентами валютного контроля. Кроме того, налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

К налоговым органам РФ относятся ФНС (федеральная налоговая служба) и её территориальные органы.

ФНС России⁴ является ФОИВ, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей; и др. Кроме того, в пределах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля.

ФНС России является уполномоченным ФОИВ:

• осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физ, лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств;

• обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Фнс возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством рф по представлению министра финансов.

Межрегиональные инспекции ФНС России⁵.

Основные права налоговых органов:

• предъявлять законные требования к налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) о предоставлении соответствующих документов (по установленной форме), необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документы, подтверждающие правильность их начисления и своевременность их уплаты;

• осуществлять налоговые проверки, согласно законодательству;

• осуществлять, при проведении налоговых проверок, выемку документов у соответствующих субъектов (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента), если есть основания полагать, что данные документы будут уничтожены, сокрыты, заменены и т.п.;

• приостанавливать операции по счётам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента в банках, а также налагать арест на имущество этих лиц (согласно законодательству);

• производить осмотр соответствующих помещений (производственных, складских, торговых и др.), используемых налогоплательщиком в своих коммерческих интересах (для извлечения дохода; хранения объектов налогообложения и т.п.);

• предъявлять к налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам, представителям) законные требования об устранении выявленных правонарушений в налоговой сфере, а также осуществлять контроль за выполнением данных требований;

• производить взыскание недоимок, штрафов, пени в законном порядке;

• требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счётов налогоплательщика сумм налогов (также сборов, штрафов, пеней) и перечисления их в бюджет;

• привлекать для осуществления налогового контроля нужных специалистов, экспертов, переводчиков;

• вызывать в качестве свидетелей лиц, которые обладают соответствующей информацией, имеющей значение для осуществления налогового контроля;

• заявлять ходатайства (инициировать) о приостановлении или аннулировании лицензий (физ. или юр. лиц) на право осуществления определенных видов деятельности;

• выступать стороной в судебных разбирательствах (в арбитражных судах; в судах общей юрисдикции).

Основные обязанности налоговых органов:

• соблюдать налоговое законодательство;

• осуществлять контроль за соблюдением и исполнением налоговых НПА;

• вести налоговый учёт физ. и юр. лиц в установленном порядке;

• информировать бесплатно налогоплательшиков по вопросам налогообложения;

• сообщать налогоплательщику необходимые сведения о реквизитах соответствующих счётов Федерального казначейства и др. сведения, необходимые для своевременного перечисления в бюджетную систему РФ налогов, сборов, пеней, штрафов;

• осуществлять возврат (путём принятия соответствующего решения) налогоплательщику сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов;

• соблюдать налоговую тайну и принимать меры к обеспечению её сохранения;

• направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.

6.Финансовые органы как субъекты нп.

Звенья системы финансовых органов представляют:

1.Минфин РФ.

2.Министерства финансов республик в составе РФ; финансовые управления (отделы, департаменты) администраций краёв, областей, городов Москвы и Санкт – Петерберга, автономной области, автономных округов;

3.Финансовые управления (отделы, департаменты) администраций муниципальных образований.

Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, который призван обеспечивать проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики в РФ. В сфере налоговой политики Минфин РФ выполняет ряд важных функций:

-даёт письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства РФ;

-утверждает порядок учёта доходов (и расходов) и хозяйственных операций для ИП (п.2.ст.54 НК РФ);

-определяет специфику постановки на учёт крупнейших налогоплательщиков; и др.

Финансовые органы (отделы, департаменты) субъектов РФ и муниципалитетов обязаны разъяснять налогоплательщикам особенности практического применения налоговых НПА субъектов РФ и муниципалитетов.

Тема № 4. Уплата налогов и сборов: общая характеристика

План:

1.Элементы налога, их характеристика. Объекты налогообложения.

2.Порядок исчисления налогов и сборов.

3.Способы уплаты налогов и сборов.

4.Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

5.Сроки уплаты налогов и сборов: порядок определения и изменения сроков.

1.Элементы налога и их характеристика.

Объекты налогообложения

При установлении соответствующих налогов (сборов) определяются их плательщики (т.е. налогоплательщики и плательщики сборов), а также следующие обязательные элементы налогообложения:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Обязанность по уплате соответствующего налога (сбора) возникает у налогоплательщика (плательщика сбора) соответственно с момента возникновения у него объекта налогообложения.

2. К объектам налогообложения относится:

-имущество (недвижимое или движимое) – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу согласно ГК РФ;

-деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;

-экономические результаты деятельности налогоплательщика (прибыль, доход, др. объекты).

Следует напомнить, что все объекты налогообложения (федеральных, региональных, местных налогов) определяются только федеральным законодательством.

2.Порядок исчисления налогов (сборов)

Согласно НКРФ исчисление налога (в разных случаях) может осуществляться: самим налогоплательщиком самостоятельно; налоговым агентом; налоговым органом.

Во многих (установленных законом) случаях налогоплательщик самостоятельно осуществляет исчисление и уплату соответствующего налога, но в ряде случаев (также установленных законом) исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом или налоговым агентом. При этом налоговый орган обязан (не позднее 30 дней до наступления срока платежа) направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление, где указывается сумма налога, расчётная налоговая база, срок уплаты налога⁶. Исчисление суммы налога осуществляется исходя из налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой характеристику (стоимостную, физическую, др.) объекта налогообложения и, как правило, рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

Налоговый период, в свою очередь – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база (применительно к отдельным налогам) и исчисляется сумма налога. Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из отчетных периодов (одного или нескольких).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы – это предусмотренные законодателем преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (по сравнению с др. налогоплательщиками и плательщиками сборов), выраженные в возможности не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.

В настоящее время выделяют следующие налоговые льготы: