Файл: НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ.doc

– по истечении срока действия соответствующего решения или договора;

– досрочно в случае уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) всей суммы налога (сбора) и соответствующих процентов.

А) Отсрочка – изменение срока (при наличии установленных оснований) уплаты налога на конкретную дату с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Б) Рассрочка – изменение срока (при наличии установленных оснований) уплаты налога на определенный период с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены налогоплательщику по одному или нескольким налогам. Для этого необходимо установить хотя бы одно из следующих оснований:

• факт причинения заинтересованному в этом лицу ущерба в результате форс – мажора (стихийного бедствия, технологической катастрофы или др. обстоятельств непреодолимой силы);

• факт задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

• факт угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

• если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг лицом носит сезонный характер;

• при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В случае предоставления отсрочки или рассрочки по первому или второму из указанных оснований на сумму задолженности проценты не начисляются. При предоставлении отсрочки или рассрочки по иным основаниям, на сумму задолженности начисляются установленные проценты.

В) Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность (в течение определенного срока и в определенных пределах) уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Данный кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (также по региональным и местным налогам) на срок от одного года до пяти лет. Предоставление данного кредита оформляется путём заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Среди условий договора необходимо указать: вид налога, сумму кредита, срок действия договора, размер начисляемых процентов, процедуру погашения, способы обеспечения выполнения обязательств по договору, ответственность сторон. Одной из сторон данного договора выступает «публичная» сторона, в лице соответствующего (компетентного и уполномоченного) органа гос. власти. Так, по налогу на прибыль договор заключается с ФНС, а в отношении сумм, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, - с органами, уполномоченными на это региональным законодательством. По местным налогам решение принимают соответствующие налоговые органы (по месту жительства, пребывания) заинтересованного лица, по согласованию с соответствующими финансовыми органами региона и муниципалитета.

Кроме того, для заключения данного договора необходимо наличие хотя бы одного из следующих оснований:

• проведение данной организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства (в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов; защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами);

• осуществление данной организацией инновационной деятельности (в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий; новых видов сырья, материалов);

• выполнение данной организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона; предоставление особо важных услуг населению;

• выполнение государственного оборонного заказа;

• на инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности (в т.ч. многоквартирных домов) или (и) относящихся к возобновляемым источникам энергии; относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электроэнергии.

Последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора); также применения мер принудительного исполнения (в т.ч. взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика).

Тема № 5. Принудительное исполнение налоговых обязательств

План:

1.Принудительное исполнение налоговых обязательств: общие вопросы.

2.Меры принудительного исполнения налоговых обязательств.

3.Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств.

4.Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

5.Зачет и возврат излишне взысканного налога (сбора, пени, штрафа).

6.Списание безнадежных долгов по налогам (сборам, пеням, штрафам)

1.Принудительное исполнение налоговых обязательств: общие вопросы

Основанием для принудительного взыскания (налоговым органом с налогоплательщика) соответствующих денежных сумм (налога, сбора) является наличие недоимки по соответствующему налогу.

Законодателем установлен порядок (некий алгоритм) осуществления данной процедуры.

Во – первых, налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) направляется (от лица налогового органа) соответствующее извещение - (по установленной форме) о сумме задолженности по налогу и соответствующее требование об уплате суммы налога (и начисленные пени) в установленный срок. Основаниями для направления данного требования могут быть как пропуск установленного срока уплаты налога (в т.ч. по причине игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления), так и прекращение срока отсрочки (рассрочки) либо инвестиционного налогового кредита.

Во – вторых, соответствующее требование об уплате налога должно быть направлено налоговым органом в срок, не позднее 3 – х месяцев после наступления срока уплаты налога.

В – третьих, данное требования + пеней направляются в 10 – дневный срок с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

В – четвертых, это требование вручается налоговым органом налогоплательщику (его представителю) лично (под расписку) или передаётся в электронном виде. При направлении данного требования заказным почтовым письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления этого письма. Если данное требование осталось без внимания, то налоговые органы вправе применить к данному налогоплательщику законные меры принудительного исполнения налоговых обязательств.

2.Меры принудительного исполнения налоговых обязательств

Данные принудительные меры применяются вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

При этом налоговое взыскание может быть обращено на следующие объекты:

• денежные средства, которые находятся на счетах обязанного лица (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в кредитные организациях (банках);

• имущество налогоплательщика;

• права – требования по неисполненным денежным обязательствам.

Принудительные меры носят судебный и внесудебный характер. Так, в настоящее время, как правило, во внесудебном порядке осуществляется взыскание налога (сбора, штрафа, пени) с ИП и организаций, путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках или за счёт иного имущества налогоплательщика (ИП, организации). Исключение составляют случаи, установленные законодателем.

Если налоговые обязательства не исполняет (в установленный срок) физ. лицо, которое не является ИП, то налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества должника (в т.ч. денежных средств на счетах в банке, а также наличных денежных средств).

Данное исковое заявление может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования по уплате налога. Кроме того, налоговый орган вправе прилагать к данному исковому заявлению письменное ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика (в порядке искового обеспечения).

3.Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств

Под данными способами понимаются соответствующие юридические средства, способные на практике обеспечить надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а также предоставляющие права налоговым органам осуществлять принудительное взыскание налога (сбора) в случаях неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) налоговых обязательств.

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) может быть обеспечено следующими способами:

• залогом имущества;

• поручительством;

• пеня;

• приостановлением операций налогоплательщика по счетам в банке;

• арестом имущества налогоплательщика;

• запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

• банковской гарантией;

• залогом ценных бумаг;

• др. законными способами.

А) Залог – способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за изъятиями, предусмотренными законом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). НКРФ (как и ГК РФ) предусмотрел 2 вида залога: а) без передачи предмета залога и б) с его передачей. Иными словами, при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на него обязанностей по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Б) Поручительство может применяться в случае изменения сроков исполнения налоговых обязательств, а также в иных случаях, предусмотренных законодателем. Поручительство - это есть ответственность, принимаемая кем-либо на себя для обеспечения исполнения обязательства другого лица.

Поручителем вправе выступать как юридическое, так и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется письменным договором (составленным согласно ГКРФ) между налоговым органом и поручителем.

По условия данного договора поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога (сбора) и соответствующих пеней.

По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

В) Пеней признается определённая законом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) обязан уплатить в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние сроки (по сравнению с установленными налоговым законодательством).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (сбора).

Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени равняется 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБРФ.

Следует отметить, что сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо сумм налога и сбора (подлежащих уплате) и независимо от применения др. обеспечительных мер (по уплате налога или сбора), а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика; которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.